中国注册会计师行业职业道德失范的表现及其治理

　  摘要：随着中国市场经济的不断发展，中国资本市场出现了许多令人触目惊心的财务
舞弊案件，致使中国注册会计师行业的职业道德失范问题受到广泛的关注。中国注册会计
师行业的职业道德失范主要表现在以下几个方面：（1）审计合谋，串通作假，出具不实
审计报告；（2）专业胜任能力不足；（3）泄露或利用客户秘密；（4）低价无序竞争；
（5）或有收费。应从以下几方面进行治理：1）加强注册会计师职业道德教育，使遵守职
业道德成为会员的自律行为；2）完善法律法规体系，加大对违法违规行为惩处的力度；
3）完善监管体系，加强注册会计师协会的行业自律；4）加强对行业收费的规范管理，

 

有力打击不公平竞争。

 

　　关键词：注册会计师；职业道德；失范

 

　　
　　随着中国市场经济的不断发展，中国注册会计师的服务已经遍布经济领域的不同层
面，在维护社会主义市场经济秩序、优化资源配置等方面发挥了重要作用。但是，在此同
时中国资本市场也被出现了许多令人触目惊心的财务舞弊案件，致使中国注册会计师行
业的职业道德失范问题受到广泛的关注。2009 年 11 月中国注册会计师协会颁布了《中国注
册会计师职业道德守则》，这是中国注册会计师职业道德建设的里程碑式的事件。但是，
守则的颁布和开始实施，并不代表中国注册是行业的职业道德失范问题就能自然而然地
得到彻底解决。因此笔者将对中国注册会计行业的职业道德失范问题进行一番有益的探讨，

 

以期对问题的解决产生积极的影响。

 

　　一、注册会计师行业职业道德失范的表现

 

　　（一）审计合谋，串通作假，出具不实审计报告

“

”

　　注册会计师被誉为市场经济的 看门狗 ，主要是指注册会计师通过审计业务，对企
业对外提供的财务报告发表审计意见，以自己的专业知识判断财务报告是否真实、准确、
完整地反映了企业的财务信息。换言之，注册会计师应当像狗一样忠诚地保护企业所有者
的财产所有权使其不受到经营者的侵蚀。但是，在中国市场经济的发展过程中，注册会计
师或会计师事务所与被审计单位进行审计合谋，串通作假，出具不实审计报告以欺骗广

 

大信息使用者的现象却屡见不鲜。
　　据政部 2009 年 11 月 17 日发布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第 
15 

“

”

号》（下称 《公告》 ）披露，4 701 

 

户企事业单位和 175 家会计师事务所因会计违规而

受到财政部处罚，这是财政部组织的 2008 

 

年会计信息质量检查的处理处罚结果。

　　公告指出，在非证券资格会计师事务所中，内部控制相对薄弱、审计程序不到位的问
题比较突出，个别中小会计师事务所存在着注册会计师挂名执业、违规出具大量不实审计

 

报告等严重问题。
　　《公告》显示，2008 

 

年，财政部门依法对 13 942 

 

户企业事业单位和 714 家会计师事务

 

所开展了会计信息质量和执业质量检查，最终对 4 701 户企事业单位给予调账、补税、罚

 

款等处理处罚，共查补税款 10.26 

 

亿元、收缴罚款 5 596 万元；425 名直接责任人被处以

 

罚款、吊销会计从业资格证书等处罚；有 592 户企事业单位的相关问题被移送有关主管部

 

门和司法机关处理；共计 175 

 

家会计师事务所被处以行政处罚，其中 14 家被撤销，55 

家被暂停执业，37 家被没收违法所得和罚款，98 家处以警告；367 名注册会计师被处以

 

行政处罚，其中被吊销证书者 9 人、被暂停执业者 68 

 

人、被警告者 290   

人 [1]  

。

　　另据《财会信报》2009 年 2 月 2 日的报道，2008 年 3 月至 12 月，甘肃省审计厅先后对
10

 

家社会审计机构出具的 19 

 

份审计报告进行了核查，发现有 16 份审计报告存在质量问