2008 年注册资产评估师《财务会计》模拟试题（三）

综合题及答案

三、综合题
1.（一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为 17％
（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，增值税税率均为

17％），所得税税率为

25％，不考虑其它相关税费。2008 年发生如下经济业务：
（

1）2 月 5 日甲公司以闲置的固定资产换入急需用一批原材料。已知该固定资产的账面余

额为

4 000 万元，累计折旧 400 万元，未计提资产减值准备，在交易日的公允价值和计

税价格均为

5 000 万元。换入的原材料公允价值和计税价格为 3 760.68 万元,并已取得增

值税专用发票

,发票上注明的增值税额为 639.32 万元.因材料价值较低,对方企业按协议补

付了银行存款

600 万元。假设该交易具有商业实质，不考虑固定资产交易涉及的相关税金。

（

2）6 月 30 日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至 6

月

30 日，账面成本为 1 600 万元，市场价值为 1 500 万元。由于原材料价格下降，造成

市场上用该材料生产的产品售价总额由

2 100 万元下降到 1 900 万元，但其生产成本仍为

1 940 万元，将上述材料加工成产品尚需投入 340 万元，估计销售费用及税金为 30 万元。
（

3）8 月 15 日，因甲公司欠某企业原材料款 2 000 万元（价税合计金额）不能如期归还，

遂与对方达成债务重组协议：
① 用银行存款归还欠款 100 万元；
② 用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为 700 万元；
③ 用所持股票 160 万股归还欠款，股票的账面价值为 480 万元，作为交易性金融资产反
映在账目中，债务重组日的收盘价为

1 000 万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以

外的其它税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（

4）12 月 31 日，按规定计提存货跌价准备。如果由上述原材料生产的产品预计售价为 1 

400 万，相关的销售费用和税金为 40 万元，预计生产成本 1 200 万元；原材料的账面成
本为

800 万元，市场购买价格为 760 万元。

要求：
（

1）对甲公司 2 月 5 日以固定资产置换原材料进行账务处理；

（

2）对甲公司 6 月 30 日计提存货跌价准备进行账务处理；

（

3）对甲公司 8 月 15 日债务重组作出账务处理；

（

4）对甲公司 12 月 31 日计提存货跌价准备进行账务处理。

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造上市公司。2009 年甲公司发生了如下交
易：
（

1）1 月 1 日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地使用权和两栋办公楼换入 ABC

公司拥有的

S 公司 30％的股权和 T 公司 40％的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价

值为

4 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 

000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未曾计提减值准备。ABC 公
司拥有

S 公司 30％的股权的账面价值及公允价值均为 6 000 万元；拥有 T 公司 40％的股

权的账面价值及公允价值均为

4 000 万元，假定该交易不具有商业实质。

（

2）3 月 1 日，甲公司就其欠 T 公司的 8 000 万元债务，与 T 公司达成债务重组成协议。

协议规定：

T 公司首先豁免甲公司债务 2 000 万元，然后甲公司以市区另外一块 100 亩土

地使用权偿还剩余债务

6 000 万元。甲公司该土地使用权的账面价值为 3 000 万元；公允

价值为

6 000 万元，未曾计提减值准备。

（

3）3 月 15 日，甲公司就应付乙公司账款 250 万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意