题。问题主要是对影响会计信息质量的重大问题未发表或未明确发表意见，审计程序执行
不严格，没有制订审计计划，审计工作底稿编制不完整，出具的审计报告要素不全，审
计报告部分内容缺乏审计证据等。核查 19 份报告，存在质量问题的就有 16 份，达到核查
总数的 84.21%

 

，审计报告的质量可见一斑 [2]  

。

 

　　（二）专业胜任能力不足
　　注册会计师行业是专业性很强的行业，正因为广大的信息使用者缺乏相应的专业能
力和时间来验证信息提供者所提供的信息，才需要注册会计师对其进行鉴证。但是，由于
当今社会发展很快，企业的业务变化也很大，再加上中国正处于改革开放的进程之中，
一方面，由计划经济向市场经济转轨，形势不断变化，新业务层出不穷，另一方面，中
国经济正在和全球经济转轨，企业会计准则也发生了很大的变化。在这种形势下，注册会
计师如果不注意加强学习，认真总结经验，积极认识被审计单位各项新业务的经济实质 ，
也就缺乏相应的专业胜任能力来提供相应的鉴证业务的能力。根据相关规定，专业胜任能
力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。这里的会
员是指中国注册会计师协会会员，既包括执业会员也包括非执业会员，而执业会员既包
括执业注册会计师个人，也可以指其所在的会计师事务所。专业胜任能力要求会员不仅能
有效地完成客户委托的业务，还要经济地完成，这就给会员提出了很高的要求。事实上，
如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供服务，就构成了一种欺诈。作为自
负盈亏的的市场主体，面对巨额审计费的诱惑，同时又缺乏接受信息者的有效监督，注
册会计师无视自己的专业胜任能力而盲目接受高风险的审计项目现象也就较为普遍地存
在。据《中国税务报》2008 年 11 月 10 日第 009 版的报道，北京市注册会计师协会在 2008 年
会计师事务所执业质量检查中发现，部分中小事务所迫于市场和执业环境的压力，为了
生存，不顾自身的专业胜任能力，只要能满足客户的需要，承接与自身专业能力不匹配
的业务，致使注册会计师审计风险无限扩大。同时，部分注册会计师专业能力和业务水平

 

不高、行业不正当竞争严重，也对正常的执业市场造成恶劣的影响 [3]  

。

 

　　（三）泄露或利用客户秘密
　　注册会计师要深入了解被审计单位的财务状况、经营成果、和现金流量的真实情形，
就要求其审计范围不能受到不必要的限制，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常
重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表审计意见，注册
会计师应当出具无法表示意见的审计报告。但是，由此产生的另一个问题是：注册会计师
对被审计单位实施广泛、深入的审计程序时，可能会了解、知悉被审计单位的商业秘密。由
于注册会计师的不慎或者故意，导致商业秘密被泄露或者被注册会计师利用，从而使被
审计单位遭受损失。按照相关法律规定，商业秘密，是指不为公众所知悉、能为权利人带
来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。企业商业秘密
的保护单纯依靠法律来保护存在诸多不足，所以保密原则成为注册会计师职业道德的要

 

求。

 

　　（四）低价无序竞争
　　会计师事务所作为自主经营、自负盈亏的市场主体，如何开发、保有客户是其面临的
一个主要挑战。在保有客户大战中，许多会计师事务所采用低价竞争的手段，承接报价接
近甚至低于其审计成本的业务，严重影响了审计质量。据北京一位注册会计师披露，因争
抢客户竞相压价，2009 年年报审计已经低到了 30 万元，逼近成本线。另据某些会计师者
反映，现在很多地区的会计师协会都颁布了收费标准，可实际工作中没法执行，主要是
恶性竞争太激烈。一个按标准应收 4 万元的业务，企业如果出 4 000 元都有事务所争得头
破血流，一些事务所，一年可以出几千份报告，平均收费二三百元左右，简直像卖废纸
的。其直接结果是导致审计质量的急剧下降及其公信力的下降。正因为如此，现在有的银