应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的计提比例为：

1 年以内

计提

3%，1 年～2 年计提 10%，2 年～3 年计提 30%，3 年～4 年计提 50%，4

年～

5 年计提 80%，5 年以上计提 100%.廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责

任公司往来款账龄是

1 年~2 年，将其从预付账款转入其他应收款，可能是因为

存在减值迹象，但半年报并没有计提减值准备，这一点值得商榷，投资者指出

其涉嫌少计提坏账虚增利润，并非空穴来风。

　　虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反映会计科目

的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则性问题，无可厚非。但相对于

应收款项而言，预付账款有点儿特殊，它是介于金融资产和非金融资产中间的

一个结合体，通常被认为是非金融资产

(不是以收取货币或其他金融资产的方式

结算

)。在考虑其减值问题时，应按实质重于形式的原则，如果因为供货商信用

的因素，导致无望收到所订购的货物，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望

再收到所购货物，预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，

则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记

“资产减值损失”，贷记“坏

账准备

”。

　　案例

　　某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以

上的应收款项分别按

2%、10%、20%估计坏账损失。该公司 2012 年 6 月 30 日有关

应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干

组合，具体情况见文尾表格。

　　

2012 年 1 月 1 日“坏账准备”科目贷方余额 180 万元，其对应“递延所得税资

产

”科目余额为 45 万元。2012 年实际发生应收账款坏账 230 万元，已转销的应收

账款坏账收回

150 万元，“预付账款——C 公司”具有合同风险。则 2012 年 6 月

30 日应计提的坏账准备为多少?假设企业所得税税率为 25%，税前会计利润 500

万元，无其他纳税调整事项。

　　案例解析：

　　

(1)采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账

损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

　　

(2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款