产负债表中单独列示。在会计处理上设置

“保险保障基金”和“提取保险保障基金”两个科目，

分别属于负债类科目和利润分配类科目。期

 末，按规定提取的保险保障基金，借记

“提取保

险保障基金

”科目，贷记“保险保障基金”科目。这种处理办法不利于反映保险公司真实的财

产状况和盈利水平。我

 国保险市场发展十分迅速，保费收入增长速度快，由于市场竞争因

素和规模效益的存在，净利润并不随同保费收入同比例增加，而计入当期损益的保险保障
基金却按

 保费收入同比例提取(假设保险保障基金尚未提足至总资产 6%)，这样将会歪曲我

国保险公司的盈利能力和净资产水平。保险保障基金列作权益还是列作负债对经

 营状况和

经营成果影响很大，尤其是对经营状况指标中的负债经营率、资产负债率和经营成果指标中
的利润率、净资产利润率、成本率、社会贡献率等指标的计算产

 生影响，不利于对保险公司

经营的总结、评价和考核。

　　二、对我国保险保障基金会计处理的建议

　　笔者以为，应将保险保障基金作为权益处理，提取的保险保障基金应作为有指定用途
的盈余公积项目在资产负债表上列示。这样才能对保险公司目前的盈

 利能力和净资产水平

做出客观评价，对当前的保险公司监管指标体系才更具有相关性，使保险公司偿付能力的
监管处于适度水平之上，防止偿付能力监管预警体系过

 度敏感化。

第一，明确保险保障基金的所有者权益属性。保险保障基金与其他权益项目的区别主要有以
下三点：其一，一般所有者权益项目不与特定的资产项目对应，而保险

 保障基金则与特定

的资产项目对应。保险公司提取的保险保障基金，作为保险公司保护被保人利益的专项资金，
按规定需要在国有独资商业银行专户存储。保险保障

 基金的运用，仅限于存入国有独资商

业银行和购买政府债券。而根据相关规定，其他保险资金除了存入商业银行和购买政府债券
外，还可以购买金融债券、中央企业

 发行的企业债券、国债回购和一定比例的证券投资基金。

其二，所有者权益中的盈余公积项目都是在完成所得税义务之后形成的，而保险保障基金
的提取则是在税前

 进行的，由此起到了税盾作用(根据国家税务总局关于金融保险企业所

得税若干问题的规定，保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险

 

业务，可按当年自留保险费收入，提取不超过

1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保

障基金达到总资产的

6%时，不再提取扣除)；其三，动用保险保障基金 需经保险监管部门

等有关部门批准，而动用盈余公积项目在不违反法律的前提下由董事会提出，股东大会批
准即可。
　　但是，保险保障基金与其他权益项目的上述差别并非本质性的：

　　首先，与资产项目对应只是保险保障基金集中管理的需要。

《中华人民共和国保险法》第

97 条规定保险公司应当按照保险监督管理机构的规定提存保险 保障基金。

“提存”是一项法

律用语，意味着对保险保障基金在行使所有权上的限制。然而，提存并不表明保险公司不能
从保险保障基金中获取经济利益，在法定事

 项出现时(即保险公司出现财务危机、濒临破产

情况

)，该项基金人仍能用以对债权人清偿。因此，根据实质重于形式的会计原则，对提取

保险保障基金应分析其经

 济实质，而不必拘泥于其法律形式。

　　其次，保险保障基金的税盾作用源起将保险保障基金作为负债、提取保险保障基金作为
成本费用计入当期损益的规定，并非保险保障基金与其他权益项目

 的性质差异所致。同时，

保险保障基金也并非完全形成于税前，所有者权益项目也并非完全形成于税后。根据有关规
定，保险保障基金的存款利息收入和购买政府债

 券取得的利息收入依法交纳所得税后，全