于履行行业管理职能的中注协的审计机构，将民间 CPA 组织起来，组成一个专家审计咨
询团队，具体行使行政权力和专业管理的职能。当有需要审计时，由证监会根据不同行业
特点在审计专家库中随机抽取若干执业 CPA 形成审计组进行审计。具体在开展 CPA 业务
时，应遵循专业决策和专家治审的原则，建立专业审计官制度。即在专业决策上由 CPA
负责，当形成审计报告后由执业 CPA 签字并加盖行政公章，交由证监会。这样既保证了

 

审计工作的专业含量，也体现和增强了审计报告的政府权威性。
　　(2)经费保障渠道。我们知道，证监会是政府下属的事业单位，其运转经费由国家财
政供养。由以上的制度安排，庞大的执业 CPA 审计咨询团队的生存经费除必要的少量办
公费用由财政给养外，其余发生在审计过程中的人、财、物等直接费用，可以通过在证券
市场上以法律化的形式向有价证券的交易双方按照交易金额的一定比例收缴所形成的基
金，来弥补必要的审计成本。这样既保证了有充分的经费来源，也在根本上彻底割裂了审
计委托代理关系中衍生的利益契约关系，有力地保障证监会领导的 CPA 团队能够客观独

 

立地开展审计业务。
　　(3)监督管理机制。要通过建立定期的审计信息公告制度，营造强大的社会舆论监督
氛围，来督促政府诚信审计。所以审计信息不应仅限于企业发生重大经济活动时才审计并
公开，而要对企业的财经状况定时对外公布。这样既可以避免被动需求使得审计功利化，
同时也促进审计信息更公开透明，及时满足各利益相关者的知情权。另一方面，要运用缜
密的法律法规和严厉的处罚措施，约束政府审计从业人员和 CPA，以保证政府行为的严
肃和权威性。还要利用党内纪律检查、行政监察等手段，严格执行渎职、行（受）贿官员问
责制，甚至运用国家机器追究违规当事人行政、民事、刑事责任等举措，来敦促官员和
CPA

 

恪守职业道德，履行审计职责，客观公正地提供公允的审计信息服务。

　　参考文献: 
　　[1]陈关亭:独立审计关系异化的分析[J].审计研究,2004(5):78-84 
　 　 [2] 张 奇 峰 雷 光 勇 : 注 册 会 计 师 审 计 质 量 的 经 济 学 分 析 [J]. 中 南 财 经 政 法 大 学 学
报,2006(4):61-67 
　　[3]龙小海黄登仕:我国注册会计师行业管理的经济学分析:制度和机制设计[J].会计研
究,2005(6):16-21 
　　注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以 PDF

 

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