ABC 理論與實施

ABC 的理论

1、ABC 的发展 

ABC 是 Activity-Based Costing 的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。它以作业为中心，通过对

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作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除 不增值作业 ，改进 可增值

”

作业 及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促

进企业管理水平的不断提高。

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作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是 作业会计 （Activity-

Based Accounting 或 Activity Accounting）。而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学

家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，

并担任《会计评论》主编达 15 年之久。1941 年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、

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作业账户设置等问题进行了讨论，并提出 每项作业都设置一个账户 。科勒教授在文章中指出： 作业就

是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡

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献 。第二位研究 作业会计 的是乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)教授。在他撰写的会计文献中，

Activity Accounting 和 Activity Costing

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经常混用。他坚持认为：会计是一个信息系统， 作业会计

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是一种和决策有用性目标相联系的会计。研究作业会计首先应明确 作业 、 成本 和 会计目标 -决策

”

有用性 三个概念。1971 年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>

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一书中，对 作业 、 成本 、 作业成本计算 等概念作了全面阐述。80 年代初、中期，大批西方会计学者

开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日本而起转而

对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学

者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。

首先对 ABC 给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰

（Robert·S·Kaplan）。1988 年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论 ABC 的兴起：什么是

ABC 系统？》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基

本对象是作业。ABC 所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二

论 ABC 的兴起：何时需要 ABC 系统？》、

《三论 ABC 的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论

ABC 的兴起：ABC 系统看起来到底象什么？》。库珀还与卡普兰合作在 1988 年九、十月号《哈佛商业评

论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。这几篇著名的论文，对 ABC 的现实意义、运作

程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了 ABC 研究的基石。此后在

英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究 ABC 的文章，ABC 理论已日趋完善。

除了在有关杂志上发表论文外，学者们也撰写了许多关于 ABC 的著作。其中比较有代表性的是：

詹姆斯·A·布林逊（James·A·Brimson）在 1991 年编著的《作业会计：作业基础成本计算法》

（Activity Accounting：An Activity –Based Costing Approach）。该书共十章。前半部分讨论了理

解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会

计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成

本库、同质成本、准时制成本计算、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等等。书的后半部分

清晰、细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，以便合理利用之。它在理论和应用上对