人力资源会计是将人力资源管理和会计管理相结合的产物。它采用会计的方法,全面系统

地反映、计量企业所拥有的人力资源,从而促进企业人力资源管理水平的提高,实现定性管

理向定量管理的转变。与此同时,

“

它也使会计系统更真实、全面地反映 预期会给企业带

”

来经济利益 的资源,从而扩大了会计核算的范围,提高了会计信息的质量。因此,人力资源

会计正成为会计学科中一个新兴的研究领域,并在西方国家得到较多的应用。笔者认为,如

果能在银行系统中应用、推广人力资源会计,将有助于准确反映我国商业银行所拥有的丰

富的人力资源,进一步提高银行经营管理水平,增强核心竞争力。

　　一.人力资源会计的确认与计量

　

　

(

一

)

人

力

资

源

会

计

的

确

认

　　根据美国会计学会人力资源会计委员会的定义,人力资源会计是指用来确认和计量有

关 人 力 资 源 方 面 的 信 息 , 并 将 这 些 信 息 传 递 给 有 关 利 害 关 系 人 的 程 序 。

　　这里,人力资源是指企业或其他组织所拥有或能使用的各种具有劳动能力(包括体力和

脑力),并掌握有更高层次知识和技能的人员 ,是将企业中人的因素予以资产化处理。

　　人力资源之所以能被确认为企业的一项资产,是因为其体现了资产的本质特征。

　　《企业财务会计报告条例》规定:“资产,是指过去的交易、事项形成并由企业所拥有

或控制的资源,

”

该资源预期会给企业带来经济利益 。其中,预期会给企业带来经济利益是

资产的本质特征。根据马克思主义政治经济学原理,相对于机器设备等物质资源,人力资源

所具有的独特的使用价值在于其是价值创造的源泉,并且是大于自身价值的源泉。由此可

见,人力资源的使用能够给企业创造更大的价值、带来更多经济利益的流入。也就是说 ,人

力资源符合资产的本质特征。此外,人力资源是企业通过招聘、培训、定期支付报酬等一

系列事项所形成的,在合同期限内,人力资源事实上为企业所控制,人力资源创造的价值也

为 企 业 所 拥 有 。 因 此 , 人 力 资 源 应 被 企 业 视 为 一 项 资 产 予 以 确 认 。

　

　

(

二

)

人

力

资

源

会

计

的

计

量

模

式

　　关于人力资源会计的计量问题,目前得到公认的模式有两种,即成本会计模式和价值会

计

模

式

。

　　人力资源成本会计模式是指,对人力资源按照其获得、维持、开发过程中的全部实际

耗费作为人力资源的价值入账。成本会计模式又分为按历史成本入账、按重置成本入账

等主要方法。其中,按历史成本入账是将人力资源的获得、维持、开发费用按其实际发生

额资本化;按重置成本入账,是指在现时重新获得与原来相同的人力资源所要花费的成本。

　 　 人 力 资 源 价 值 会 计 模 式 是 指 按 照 人 力 资 源 的 实 际 价 值 入 账 。

　　这是因为,企业获得、维持、开发人力资源过程中的支出往往远远小于人力资源的实

际价值。根据其特性,可采用货币计量法(包括经济价值法、未来工资贴现法、商誉评价法

等 ) 和 非 货 币 计 量 法 ( 如 技 能 评 价 法 等 ) 相 结 合 的 方 法 。