浅析完工百分比法在建筑施工行业中的应用

    2006 年 2

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月财政部发布了《企业会计准则

建造合同》,其中对建造合同的定义是,

指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
要求对结果能够可靠计量的建造合同,规定按完工百分比法确认当期合同收入与合同费用。
建筑工程一般周期长,投资大。在工程建设期间,采用完工百分比法确认合同收入和费用,能
更客观真实地反映建造企业的生产经营状况,更好的掌握工程项目的实际建造情况,能更好

 

的提供合同进度及核算期业绩的有用信息。

 

　　一、建筑施工行业特点

　　1.建筑工程多样性和单一性相结合。根据建筑设计的要求,可以进行各种类型的工程项
目建设,以满足业主需求;但同时每一项建筑工程都具有独特的性能和特定的作用,施工环
境复杂多变。即使是同一种类型的建筑工程,由于施工过程中受地质、气候、水文和业主临
时变更要求的不同,其最终建筑产品也会有很大的差别,这就使同一类型的建筑产品即使在
同时、同样条件下施工,其最终的产品和成本不能等同,甚至差距较大。所以,建筑工程项目

 

具有多样性和单一性相结合。

　　2.建筑施工时间长和投资规模大。建筑工程的建设周期一般较长、投资规模较大,作业
要求有一定的暂停维护保养周期,使建筑工程的成本易受国家宏观政策调控、经济政策、市
场环境、通货膨胀等因素影响。其产品成本具有较大的不确定行,使预计总成本这一在完工
百分比法中实际成本计量方法中决定性因素在初始计量中和实际执行过程中易出现较大

 

偏差。

　　3.施工成本受多种因素影响。建筑工程由于所处位置固定、占地面积庞大。其生产一般
露天进行,并且高空、地下、水下作业较多,直接承受自然、地质、水文、气候等自然因素影响,
给施工生产和机械设备带来许多不影响。对施工工期、质量、成本带来了许多不确定因素。
往往出现不可预见成本,

 

对预计总成本带来较多不确定因素。

 

　　二、完工百分比法

　　企业在资产负债表日提供的建造合同结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确
认提供的合同收入。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法,当合
同收入与合同成本相配比时,就可以采用此方法反映当期已完工部分的合同收入、费用和
利润,从而为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息。建造合同准则中的完
工百分比法的操作有两个主要步骤,首先要通过一定的方法确定合同完工进度,计算出完工
百分比,之后用这个数据来计量和确认当期的合同收入和费用。因为要在资产负债表日用
完工百分比来确认合同收入费用,

 

所以完工进度是累计的完工进度。

　　根据《建造合同准则》规定,采用完工百分比确认当期的合同收入与费用必须要确定建
造合同的结果能够可靠地估计。建造合同能可靠地估计必须同时满足四个条件: (1) 合同总
收入能够可靠地计量; (2) 与合同相关的经济利益很可能流入企业; (3) 在资产负债表日合
同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定; (4) 实际已经发生的合同成本