一、企业兼并

资产评估

增减值会计处理

　　（一）被兼并企业的

账务处理

　　一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估
机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报
有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：

　　（1）被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、
长期

投资

以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记（或贷

“

”

记）有关资产科目，贷记（或借记）资本公积科目。

　　（2）固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记（或贷

“

”

记）固定资产科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，

“

”

“

”

贷记（或借记）资本公积科目，按照两者之间的差额，贷记（或借记）累计折旧科
目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借
记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，
仍可继续沿用原企业账册；也可以结束旧账，另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册
还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。

　　（二）兼并方企业的会计处理

　　也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，
按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资

“

——

”

产的差额，借记无形资产

商誉科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科

“

——

”

目，按照确定的成交价值，贷记专项应付款

应付兼并企业款科目。企业支付价款时，

“

——

”

“

借记专项应付款

应付兼并企业款科目，贷记

银行

”

存款科目。采取无偿划转方式兼

并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两

“

”

者之间如有差额，贷记实收资本科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企

“

”

“

业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记长期投资科目，贷记银

”

行存款等目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权
益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差
额，作为股权投资差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，

“

”

“

”

借记长期投资科目，贷记实收资本科目。

　　二、企业对外投资资产评估增减值会计处理

　　企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核
准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。

　　企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期
股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被
投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理；初

“

——

始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记长期股权投资

某单

”

“

——

”

位（股权投资差额）科目，贷记长期股权投资

某单位（投资成本）科目，并按规

定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，

“

——

”

“

——

”

借记长期股权投资

某单位（投资成本）科目，贷记资本公积

股权投资准备

科目。