物流成本的核算方法

　　物流成本的核算方法至关重要。中观物流成本实际上是不需要直接核算的，它可以运
用统计学的方法对采集到的微观物流成本数据样本进行分析，从中找到一个基准，作为
普遍成本改善的目标值。也就是说，它依赖于众多微观物流成本的核算结果。因此，我们
只对微观物流成本和宏观物流成本的核算方法加以讨论。
　　
　　由于微观物流成本与宏观物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不同，特别是传
统的企业成本会计与国民经济统计体系之间不构成一一对应关系，所以我们认为，两种
物流成本需要采用不同的核算方法。
　　
　　1. 微观物流成本的核算方法
　　
　　就企业物流成本而言，目前介绍较多也比较完善的统计工具有两个，分别采用现有
的会计核算体系和作业成本会计体系。
　　
　　所谓现有的会计核算体系，也就是利用现有的财务报表进行物流成本核算。而企业的
两个主要会计报表是资产负债表和损益表，分别反映的是一个企业在特定时点上的财务
状况和一定时期内与企业经营相关的收入及费用成本。在此情况下，体现在现有会计报表
中的物流成本属于可视成本开支，即显性成本。然而，在部分学者看来，它只是企业物流
成本的一部分，另一类隐性成本，如库存积压降价处理、库存呆滞产品、回程空载、产品损
耗、退货、缺货损失等，也应该计入企业物流成本的范畴。
　　
　　结合中国企业计算物流成本的实践，我们可以按照现有的会计核算体系统计物流成
本的完备程度，把它们分为三个等级。第一等级是指物流核算只考虑了企业对外部运输业
者所支付的运输费和向公共仓库支付的保管费等传统的物流费用，而不考虑存货持有成
本和物流行政管理成本。这反映了国内大多数企业对物流成本的认识层次，对于现代物流
成本的核算来说，是远远不够的。第二等级是在企业物流成本的统计框架内不仅包含了运
输费(包括包装费与搬运费)、仓储费(仓库的固定资产折旧、设备折旧)，也包含了直接人工
费、利息费用、办公费、低值易耗品的摊销和存货损失等，尽可能地把企业发生的显性成本
都涵盖了进去。即使如此，对企业总的人工费、办公费在多大程度上用于物流活动，归入
物流成本，仍然存在着一个如何剥离的问题。第三等级是同时囊括了显性成本和隐性成本
在内的企业物流总成本，这对于单个企业的物流管理来说，无疑是极有助益的，它是物
流概念向广度和深度的发展趋势在成本领域的反映，但限于一系列操作上的难题，像如
何界定和量化隐性成本等，在现有的成本核算体系内还难以实现。
　　
　　物流成本核算的目的，就是在于实现物流管理的优化，被列入管理会计的范畴。
　　
　　作业成本会计体系，又称为 ABC(Active-Based Costing)成本法，最早可以追溯到 20
世纪美国会计大师埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。直到 1988 年，美国学者库伯(Robin 
Cooper)和开普兰(Robert Kaplan)发展了斯坦布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，
并在过去 10 年中受到广泛的关注。