内审师考试案例分析:谈交换审计意见的技巧

  交换审计意见是每一位审计工作者都经常碰到的话题，当一个审计项目现场审计结束后，
审计报告报送审计机关之前要与被审计单位交换审计意见。交换审计意见的成败，不仅关
系到审计决定能否得到真正的落实，也关系到审计的效果的好坏。因此，交换审计意见就

 

不能不讲求技巧。
　　交换审计意见要达到理想的效果，就必须弄清楚交换审计意见的目的是什么？交换
审计意见不仅是履行《行政处罚法》的告知程序，同时也是审计组与被审计单位通过沟通，
对审计报告达成一致的意见。具体的说就是对审计报告中反映的基本情况，审计评价意见
一致，对审计报告中反映的问题，定性及处理处罚意见一致，对审计报告中提出的审计
建议被审计单位认可，并积极采纳的意见一致。审计与被审计本身就是一对矛盾，似乎不
可能就审计报告能达成一致意见，其实，只要我们在交换意见前充分准备，在交换意见

 

过程中使用好技巧，完全可以达成一致意见。
　　交换审计意见通常有两种方式，一是书面交换审计意见，就是将审计报告送达被审
计单位，被审计单位在规定时间内以书面的方式回复对审计报告中的意见。二是当面交换
审计意见，这种方式是审计人员经常采用的方式，笔者认为，采用当面交换审计意见使
双方更能够充分的沟通，同时通过举止神态等非语言因素，更能判断被审计单位对审计

 

报告的认可程度。因此，交换审计意见的技巧就是应用在当面交换审计意见的过程中。
　　对于当面交换审计意见如何做好准备工作，如何与被审计单位联系不做阐述，本文

 

只就当面交换审计意见的过程谈一谈技巧。
　　第一步，以法说人。交换审计意见开场后，一般先由审计组长宣读审计报告，审计报
告是以被审计单位的事实为依据，以法律为准绳。依据《审计法》

《审计准则》和有关财经法

规撰写的。在宣读时，不加任何个人感情。目的是让被审计单位接收审计认定的事实和法

 

律法规依据的信息。
　　第二步，以理服人。审计报告宣读后，由被审计单位就审计报告的内容发表意见，主
要看基本情况和审计评价是否有疑异，问题表述是否与实际情况一致，建议是否与实际
情况相符。这一步是交换审计意见比较难的一步，审计人员要在充分听取被审计单位意见
的基础上，经过认真分析、归纳、总结，分别不同情况进行处理，对于能够补充新的证据，
改变问题性质的，要明确态度修改审计报告，对于合理不合法或虽有一些主客观原因但
不改变问题性质的，要依据《审计法》和有关财经法规用通俗的语言一一驳回，通过你来

 

我往，逐步形成对审计报告的一致意见，达到被审计单位心服口服的目的。
　　第三步，以案警人。对审计报告反应的问题中性质严重的一个或几个问题，要以上级
审计机关纪检监察机关，检察院等部门已发生的相同案件的处理意见阐述给被审计单位 ，
指明问题的严重性，危害性及后果，起到警示作用，为审计报告中反映的问题的处理打

 

下良好的基础。

“

　　第四步，以情动人。由审计部门负责人站在公正的立场上对上述步骤总结。要 晓之以

” “ ”

理，动之以情 。 理 就是讲道理，对审计报告要给予肯定，特别指出哪些原因并不影响

“ ”

审计的定性和处理。 情 就是把审计的一切活动定格在加强被审计单位财务管理的角度上
阐述意见。主要阐明：一是对审计报告中不能表述而在审计过程中发现的被审计单位的管
理漏洞，以及审计报告中已经反应的问题，要有针对性地提出专业化管理建议，阐明这
样做可以不犯错误或少犯错误，借以提高被审计单位的财经法规意识和对审计的认识。二
是对审计报告反应的应处理处罚的问题要阐明根据《行政处罚法》一事不再罚的原则，既
然问题存在，就要有一个结论性意见，在某种程度上也是对被审单位的一种保护。三是对
一些问题能够补充新的证据改变了问题的性质或在审计发现后，交换意见前已经纠正并