中国内部审计模式探讨
[内容摘要]我国内部审计的发展已到了一个关键时候，迫切需要统筹全局的模式来指明
它前进的方向。本文从以下三个方面来研究中国内部审计模式：第一，模式的内涵，明确
了中国内部审计模式的定义，即用简明扼要的语言来描述解决中国内部审计根本性问题
的途径，指出我国内部审计的根本性问题是微观环境欠佳、职能残缺不全、技术滞后和目

“

标隐藏的风险过高；第二，模式的基本框架，阐述了中国内部审计模式就是务实权威，

”

职能健全，技术持续改进，追求组织管理和效益水平的全面提升；第三，模式的实施，
提出了宣传、认证、再创新的三阶段循环发展论。

从中国内部审计发展的历史来看，20 世纪初，随着民族工业的发展，在比较大的工矿

“

”

企业中出现了稽核机构。这是我国内部审计雏形，现在我国的台湾仍旧把内部审计称之

“

”

为稽核。民国时期和新中国成立后的前 25 年，极少数企业、财政部门和金融机构设置了

“

”

近似内部审计的机构，职能主要为会计核数和业务稽核。中国内部审计得以真正发展的
标志是 1985 年中华人民共和国审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，其历史
背景是审计署成立后第 3 年和我国经济体制改革后第 2 年。2003 年，中国内部审计协会出
台了《内部审计基本准则》、

《内部审计人员职业道德规范》以及随后陆续发布的若干具体准

则和实务指南，为中国内部审计走上规范化、职业化的道路做出了重要贡献。现在我国内
部审计已具有一定的规模，6 万余个内部审计机构，20 余万内部审计人员，取得国际注
册内部审计师的人数已达 1 万余人。但我国内部审计的层次和水平与西方发达国家相比，
仍有很大的差距。只有正视我们存在的问题，有针对性地采取措施解决问题，才能更好地
促进我国内部审计又好又快地发展。现阶段我国内部审计到了一个关键的转型期，为此中

“

”

国内部审计协会提出了十一五转型规划。但在操作层面上，还须要有一个与之相配套的
模式来指导我们的工作。对中国内部审计模式的探讨，自本世纪初逐步有一些专家、学者
开始涉足这一领域，在某些方面形成了一些值得称道的观点和看法。不过，对中国内部审
计模式的研究还是零散局部的，而且多是狭义上的理解，还没有形成完整并可以实施的
广义模式。笔者试图通过对中国内部审计模式的内涵的确认，提出了模式的基本框架，并
就模式的实施阐述了三段循环发展论。这些观点供同行们商榷，如有补充、争议或反对等，
皆是正常且有益的，因为我们共同的目的都在为中国内部审计的发展献计献策：

一、模式的内涵

“

我国的经济模式确定为社会主义市场经济体制，现代企业制度以产权清晰，权责明确，

”

政企分开，管理科学十六字为模式，而我国的国际贸易往来模式则采用 WTO 规则，达
到与国际趋同。大凡模式的定义是要用简明扼要的语言来描述解决某一领域里根本性问题
的途径。中国内部审计模式是指以简明扼要的语言来描述解决中国内部审计中根本性问题
的途径。模式并不涵盖内部审计的所有问题，它主要解决内部审计发展的方向性问题，如
内部审计理念和技术趋势等。设计中国内部审计模式，应从其内涵的二个方面入手：一是
包涵的内容；二是把握的尺度。

（一）包涵的内容，即我国内部审计究竟有什么根本性问题需要解决。
1.环境。我国内部审计的根本性问题之一：微观环境欠佳。内部审计发展的适当环境，即
在什么条件下做，其核心是组织给予的地位。所谓地位的高低有几个衡量的标志：机构设

“

置的层次、机构职权的范畴、职员的信赖度和审计人员的待遇。目前我国存在较严重的人