税务会计融资操作研究

【摘要】一般认为，企业的融资活动包括权益资金融资和负债资金融资。根据税务会计目标，

 

税务会计也具有融资功能，也能产生融资效果。本文详细阐述了税务会计的融资操作。

 

 

　　【关键词】税务会计 融资功能

 

　　
　　资金是企业的血液，企业的资金链断裂，经济效益再好，都可能面临破产清算的危
机。企业要想在一定时间内发展壮大，必须筹集到足够的资金，即进行融资，但目前很多
企业都面临融资难的问题，企业有必要另辟蹊径来融资，税务筹划就是一个不错的选择。

 

笔者认为，最迟纳税和最轻税负是税务会计的基本融资原理。

 

　　

 

　　一、最迟纳税的融资操作
　　在税务会计实务中，企业可以在遵从税法的前提下，利用会计政策递延税款的缴纳

“

”

 

时间，增加企业 无偿使用 的资金。

 

　　（一）固定资产折旧方法的选择
　　按照我国会计准则的规定，企业可以选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双
倍余额递减法及年数总和法 4 种方法。虽然在整个折旧期间，企业计提的折旧总额相同，
即在计算所得税时允许扣除的总额是相同的，但考虑货币的时间价值因素之后，结果就
会不同。折旧期限越短或采用加速法，节税效果越好；反之，节税效果越差。在税法允许
的前提下，纳税人应该采取最短的折旧年限或最快的折旧方法，以实现递延纳税的目的 ，

 

最大限度地为企业融资。
　　例 1：某船舶厂一大型设备，原价 400 000 元，预计残值率 3%，折旧年限 5 年，市场
利率 10%，所得税率 25%。采用不同的折旧方法，每年的折旧额、每年可抵扣所得税额，
每年可抵扣所得税额的折现额计算见表 1  

。

　　从表 1 可以看出，在考虑货币时间价值，折现之后，可抵扣所得税额的折现额不同，
加速折旧法大于直线法，其中双倍余额递减法为企业节省 5 603 元（79 143-73 540）的税
金，年数总和法为企业节省 4 654 元（78 194-73 540）的税金，减少的税金就是通过税务
会计为企业实现的融资。由此可见，加速折旧法在递延纳税方面好于直线法。因此，纳税

 

人最好采用双倍余额递减法进行固定资产折旧的处理。
　　由于采用加速折旧法而形成的税收节余（收益）成为产业资金的主要来源，并为发

 

展中的企业创立了几乎完全是资助性的政府无息贷款。

 

　　（二）存货计价方法的选择
　　根据《企业会计准则第 1 号――存货》规定，企业存货应当按照成本进行初始计量，
计价方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中任选一种。无论采用哪种计价方法，
从长期看，其实际缴纳的总税额相同，但考虑到货币的时间价值，企业的实际税负会不
同。存货计价方法的选择应该立足于使成本费用的抵税效应最充分和最快地发挥，以便最

“

”

 

大限度地获得可以 无偿使用 的资金。
　　对于盈利企业而言，企业应选择前期成本较大的计价方法。当物价水平呈下降趋势时，
纳税人可以采用先进先出法，使先购进的成本高的材料先行结转；同理，当物价水平呈

 

上涨趋势时，纳税人可以采用加权平均法。

 

　　（三）长期股权投资损益确认方法的选择
　　按照我国会计准则的规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位
的影响程度是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法
进行核算。当对子公司投资，或被投资单位不具有共同控制或重大影响，且公允价值不能