试论中国绿色税收体系的现状及完善建议

摘要：建设资源节约型、环境友好型社会，是从我国国情出发提出的一项

重大的战略决策，是我国实现可持续发展的必由之路。税收政策作为政府宏观
调控的基本手段，应该在我国可持续发展中发挥重要作用。本文在借鉴国外实
施绿色税收政策成功经验的基础上，针对当前我国税收政策在促进资源节约
和环境保护方面存在的问题，提出了我国税制改革的一些设想。

关键字：

  

  

绿色税收 税收优惠 税制改革

二十世纪五六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起

了人们对环境保护工作的极大重视，人们意识到传统的行政管制方式在治理
环境污染方面存在很大的局限性。因此，从二十世纪七十年代开始，一些国家
特别是发达国家，先后引入了绿色税收制度。目前，绿色税收在世界各国的环
境保护和经济社会发展中扮演着越来越重要的角色。

一、绿色税收的概念提出

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绿色税收 一词的广泛使用大约在 1988 年以后，《国际税收辞汇》第二版

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中对 绿色税收 是这样定义的：绿色税收又称环境税收,指对投资于防治污染
或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收
的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税,还包括为环
保而采取的各种税收措施。1975 年 3 月 3 日欧共体理事会又提出，建议公共

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权利对环境领域进行干预，将环境税列入成本，实行 污染者负担 的原则。20
世纪 90 年代以来,经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的
发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些
国家,通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(废气税、水污染税、
固体/液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策，使税收对环境
改善作出了较大的贡献。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措

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施形象地称为 绿色税收 。

绿色税收（Green Tax），又称环境税收，是国家为了实现宏观调控自然

环境保护职能，凭借税收法律规定，对单位和个人无偿地、强制性地征收财政
收入所发生的一种特殊调控手段，充分体现了国家以自然环境保护为目的的
宏观税收调控职能。它是税收体系中与生态环境自然资源利用和保护有关的各
种税种和税目的总称，不仅包括污染排放税、自然资源税的生态税费，而且凡
与自然生态环境有关的税收调节手段也都应包括在内。

从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为

环境保护而采取的各种税收措施。绿色税收旨在提高环境质量，以保护环境为
目的，推行绿色生产，实现绿色消费，通过税收制度来控制危害环境行为的
各种税收措施或征收的各种税。到目前为止，关于绿色税收的组成问题的讨论
还没有达成共识，但现有的定义至少都包括以下一个或几个方面得内容：
（1）根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；（2）对生
产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税，如对汽油征收消费
税；（3）在其他税收上采取与环境相关的备抵；（4）对于能够节约能源或
减少污染的设备和生产方法给予采用加速折扣备抵法或降低税率的优惠。