政府投资项目效益审计问题与思考
提要: 对政府投资项目进行效益审计是投资项目审计的发展方向,本文重点探讨了
当前政府投资项目效益审计开展中的重点和难点问题,提出并构建了解决这些问题的思
路和途径。
政府投资项目是指以国有资产投资或融资为主(即占控股或者主导地位)的基本建
设项目和技术改造项目。 近年来,随着政府投资项目建设规模的增加,投资速度的加快 ,
政绩工程、形象工程和豆腐渣工程时有出现, 部分工程项目损失浪费严重 ,造成大量的
国有资产流失。 对投资项目的真实合法性审计已无法满足要求,以效益为导向的政府投
资项目审计成为迫切需求。 但是当前由于缺乏投资效益审计准则及相关操作指南的指导 ,
投资项目如何进行效益审计、审计哪些内容都还处于摸索阶段。
本文重点分析了政府投资
项目效益审计的内容及存在的问题,并提出相应的对策。
一、 政府投资项目效益审计的内容。
当前,政府投资效益审计的内容还缺乏统一的规定,各地在试点项目时根据自身情
况有选择的开展效益审计。 笔者认为,投资项目效益审计是一个长期逐步完善的过程,
可以按照投资项目生命周期开展全过程跟踪效益审计。 具体内容包括:
1.
在投资项目决策阶段 ,重点审计投资决策中投资估算、财务基础数据预测的真实性、
客观性和可靠性,决策方法的科学性,决策内容的完整性和深度,最后结论的可信度,
对投资项目的风险进行评估。
如果发现投资决策中潜在的问题,则要求被审计单位及时修正。
2.
在投资项目设计阶段 ,重点审计设计方案的科学性,设计概算编制的真实性、完整
性和合法性。 查找设计文件中不合理的内容,概算编制的漏项和错误,节约投资金额,
提高设计的技术经济性。
3.
在投资项目招投标阶段 ,重点对招投标过程的规范性、公平性、真实性和合法性进
行审计。
4.
在投资项目施工阶段 ,重点审计建设单位与承包商之间工程价款结算的真实性、
合法合规性和正确性。 对于合同中规定的工程量严格按照合同约定执行,对于合同外的
工程量如工程变更等则需加强审计,防止承包商高估冒算,骗取建设单位的建设资金。
5.在投资项目竣工验收阶段,重点审计投资项目竣工决算的真实性、完整性和合法性。
一方面将竣工决算与投资估算和设计概算进行比较,分析投资项目的预算执行情况, 如
有不符,则需进一步分析查找原因;另一方面将竣工决算数与同类投资项目的投资标准
进行比较,分析决算造价的合理性。 同时辅以分析计算投资项目的经济性。
6.
在投产运营阶段 ,一方面可以将投资项目产生的实际数据与投资决策阶段的估算
数据进行比较,分析实际数据与估算数据的差异,分析投资项目是否达到预期效果;另
一方面还可与同类工程项目进行比较,分析效果的好坏。 另外 ,还可进行效率性分析,
将投资项目的实际投入与实际产出进行比较, 分析投资项目的效率。
二、 当前我国政府投资项目效益审计存在的问题。
(一)开展投资项目效益审计的人力资源体系尚未构建。
当前,我国政府投资项目效益审计开展的主体为国家审计机关,而国家审计机关从
事固定资产投资审计的人力资源有限,不仅在数量上不能适应投资项目效益审计的要求 ,
而且审计人员的知识结构也存在诸多缺陷,管理学、法学、统计学、工程等方面的人才严重
不足,制约了效益审计的开展。 另外,投资效益审计的人力资源分布不平衡,审计机关
部分人力资源存在闲置问题。
(二)政府投资项目效益审计的准则体系尚未建立。
长期以来,我国固定资产投资审计主要是开展竣工决算审计,主要以资金使用的真