注册会计师审计风险防范研究

　【摘要】我国注册会计师审计的外部环境和内部环境条件尚不理想,面临很大的审计风
险。本文分析目前造成我国注册会计师审计风险较高的各方面原因,在此基础上提出具有

针对性的防范措施。

　　【关键词】审计风险审计风险模型风险导向审计

　　一、注册会计师审计风险的涵义

　　
　　根据我国中注协发布的最新审计准则规定:审计风险是指财务报表存在重大错报而注

册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　二、现代审计风险模型

　　
　　新风险准则将风险模型重构为:审计风险=重大错报风险 x 检查风险。在现代审计风险
模型中,

“

”

正式引入重大错报风险概念,重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报

的可能性。

　　三、注册会计师审计风险的现状

　　
　　目前,

“

”

我国已实现了会计师事务所的全面脱钩改制和三师合并,并相继颁布了四批独

立审计准则,建立了较为完善的独立审计准则体系,对审计程序、审计证据的收集、审计工作
底稿的编制、审计报告的编制等进行规范化管理。注册会计师的素质也达到了一个较高的
水平。很多会计师事务所对审计风险开始懂得了回避。这些均表明中国会计职业界不仅在
数量上和规模上有质的跃进,而且正在步入规范化的良性发展轨道,这些都为防范和降低注

册会计师审计风险奠定了基础。
　　但是,在中国注册会计师职业迅猛发展的过程中,还是有不少问题亟待解决,这些问题

会影响审计风险的防范工作。

　　四、注册会计师审计风险的成因分析

法律法规规范程度欠缺加大审计风险

　　目前审计相关法律法规不够规范,主要表现在:第一,法律配套制度不健全。对于注册会
计师的违规操作行为,缺少一个民事赔偿机制,致使投资者的经济损失得不到赔偿。第二,会
计师事务所及注册会计师的法律责任不够明确,配套法则法规的可操作性不强,处罚力度较
小,助长了注册会计师重降低成本轻风险防范的错误理念与实践,加大了审计风险的可能性。
第三,法律条文不协调。如《公司法》、

《证券法》、

《刑法》和《注册会计师法》等对注册会计师

法律责任的规定不尽相同,造成事务所、注册会计师无所适从,

也容易导致审计风险。

现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

　　现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强,公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求
发展,企业规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂化,经济业务的种类和性质也在不断的
多样化和复杂化,会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容,也为审计带来了更多
的困难。现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计,也包括对一些投资方