注册会计师审计职业判断问题研究

　　【摘要】注册会计师的职业判断对其审计意见的正确与否有重要的影响。文章对注册
会计师职业判断的重要性进行了分析，并对如何提高注册会计师职业判断的合理性和公

正性提出相应的对策。

　　【关键词】注册会计师职业判断合理公正

　　
　　职业判断，是指从事某项工作的人，在社会实践过程中，对与本职业有着密切联系
的某种（或某些）事物所做出的是与非的判定。而审计职业判断，通常也称为专业判断，

“

则是指注册会计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出

”

“

取舍的决策，或者是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和

”

自身的行为所作的估计、判定或选择。审计是一种专业服务，社会需求的大小来自于它良
好的信誉，良好的信誉则是高质量的审计工作积累而成的，高质量的审计工作的基础即

是高质量的职业判断。可以说，职业判断是审计成败的关键。

　　一、注册会计师审计职业判断的重要性

　　为了尽快与国际会计审计惯例接轨，我国的审计准则也需要与国际趋同。准则中通
常只有原则性的规定，需要审计人员具有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性
要求充分运用审计职业判断。新的准则中更是强调了这一点。国际上，审计职业判断的重

要性早已被许多国家的准则制定团体认识到。
　　目前，审计所处的社会环境日益复杂，审计风险也相应增加。为了避免不必要的损失，
有效控制风险，会计师事务所在承接业务时应该总是进行认真的分析和估计，高风险客
户往往会被拒绝。审计程序的开展也总是围绕着职业判断。在审计工作中充满了判断和决

策，这决定了整个审计工作的业绩，是审计过程中最为重要的因素。

　　二、影响注册会计师审计职业判断的主体因素

　　审计职业判断从本质上讲是一种思维，带有明显的主观性。如果主观与客观发生了
偏离，审计风险也就产生了。独立审计中，注册会计师需对公司财务报告的公允性做出判
断，并以此为基础发表审计意见。注册会计师所表达的审计意见往往成为投资者选择投资
对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进行判决的依据，有着广泛而深远的影响。
注册会计师的职业判断贯穿于审计的始终，要保证审计的高质量，必须首先保证注册会
计师职业判断的正确。影响注册会计师职业判断正确与否的因素很多，以下从个体行为学

的角度出发研究影响注册会计师职业判断的主体因素。

、态度

　　态度是指个体对待人和事物的评价和行为倾向。由于态度属于个体行为的指导和动力
系统，对人的行为有很直接、很重要的影响，所以是注册会计师进行职业判断的一个比较
重要的影响因素。例如，对曾经有过重要错报或漏报的被审计单位，即使当期会计报表是
合法和公允的，在职业判断过程中注册会计师也总是会持一种怀疑的态度，这会在一定
程度上影响审计的效率。反之，对一贯表现良好的被审计单位，即使当期出现了重要的错
报或漏报，注册会计师在职业判断过程中多持肯定的态度，这必然会影响审计的效果。对

比这两种情况，后者的危害性更大，这也正是独立审计准则强调职业谨慎的原因所在。
　　2

、气质