发挥注册会计师环境审计作用初探

【摘要】我国环境审计经过多年的发展,现仍处于探索阶段,审计主体过于单一,注册会

计师在环境审计中没有发挥应有的作用。文章通过分析影响我国注册会计师开展环境审计
的原因,提出了相应措施,

以促进我国注册会计师环境审计的有效开展。

　　【关键词】注册会计师; 环境审计; 审计依据;

环境知识

　　一、我国环境审计现状
　　我国从 20 世纪 80 年代中期开始环境审计的试点工作,到目前为止,环境审计的主体主
要由政府担当,注册会计师审计和内部审计尚未充分介入;环境审计范围狭窄,仅局限于与
环境有关的财政资金的审计,尚未延伸到与企业有关的环境事项;负有对企业审计重任的注
册会计师审计也未对环境事项引起充分注意,

没有有效介入到环境审计中来。

　　随着可持续发展观的深入,环境审计需要快速有效地开展,环境审计的主体应逐步多元
化,应积极发挥注册会计师在环境审计中的作用,

以推进环境审计向更深层次的发展。

　　二、影响我国注册会计师开展环境审计的原因
　　(一)

缺乏完善的环境审计依据

　　目前,我国注册会计师开展环境审计尚缺乏完善的环境审计依据,主要表现在以下方面。

　　1.

缺乏统一、权威的法律依据

　　严格意义上讲,我国迄今尚没有一部专门的法律可以为环境审计提供直接的依据。

《审

“

计法》第二条虽然规定了审计机关可以对与环境保护有关的政府环境保护投资预算执行
情况、国有金融机构环保信贷资金、国家重点建设项目、国有企业排污费、环境支出、国际组

”

织援、贷款项目等各种资金的财政、财务收支的真实、合法、效益性进行监督 ,但这一规定
既无法涵盖环境审计的全部内容,也未对注册会计师组织参与开展环境审计作出规定,其它
相关的环境保护法规中,也没有明确审计机构和审计人员在环境保护监督、检查方面的职
能作用和主要工作内容,也未规定企业如何披露有关环境污染等方面的信息,这就客观上造
成环境审计缺乏法律依据,

极大地限制了注册会计师环境审计工作的开展。

环境会计制度、环境审计准则尚未建立

　　通常情况下,环境会计的产生要先于环境审计。我国环境会计经过多年的发展,虽取得
了一定成效,但其理论和实务仍不完善,环境会计制度尚在研究探讨阶段,没有建立统一的
环境会计准则和基本核算体系,无法规范环境会计核算的对象及报告形式,这造成环境信息
的确认、计量、披露因缺乏统一的标准而无法规范。会计信息构成审计的对象,会计准则、制
度等又构成审计必需的依据之一,进行环境审计必然要求被审计单位能客观、真实记录和
反映其环境管理活动的情况,提供完整的环境会计信息。然而,当前环境会计理论与实务发
展水平与环境审计的要求却严重背离,环境会计发展缓慢,环境审计准则的制定面临着困难。
在过去的几十年中,各国理论界对环境审计准则做了大量的探索研究工作,并提出了许多大
胆的设想和构思,但至今尚未形成一套系统完整的环境审计准则。环境会计制度和环境审
计准则的缺失造成注册会计师参与环境审计的困难和风险加大,直接阻碍着注册会计师环

境审计工作的开展。
　　3.

缺乏客观、公认的环境审计评估标准

　　注册会计师在环境审计过程中,必然要对企业环境成本和环境效益进行分析,如果没有
客观、公认的量化标准,评价指标体系就无从谈起。因为环境审计工作的内容取决于环境要