注册会计师审计的重要性

　　提要审计重要性与审计重要性水平是现代审计理论研究的前沿问题。正确理解和运用
重要性,对工作效率、质量的提高都有很重要的意义。本文从如何理解重要性的含义、重要

 

性的运用、重要性与审计风险、审计证据的关系等三方面阐述审计重要性。
　　关键词:审计重要性;重要性水平;审计风险;

 

审计证据

 

　　

 

　　一、重要性的含义及理解

 

　　
　　审计重要性定义源于会计的重要性原则。

《中国注册会计师审计准则第 1221 号――重

要性》第三条界定了重要性的含义,

“

指出 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的

判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经
济决策,

”

则该项错报是重大的。 要理解这一定义,我们就要从以下几方面进行把握: 

　　1、重要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑。这是审计重要性概念最重要的一个
特征。重要性概念是针对会计报表而言的,会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需
求而编制的。判断一项错报重要与否,应视其在会计报表中的错报对会计报表使用者所做
决策的影响程度而定。所以,注册会计师在进行评估判断重要性时要切记站在会计报表使
用者的角度去判断。审计重要性常常表述为一种错误的程度,即报表中存在的错报可能影
响会计报表使用者决策的即为重要,

 

反之就是非重要。

　　2、审计重要性含有质和量两方面的界限。重要性是相对于决策而言的,因此注册会计
师在运用重要性原则时,应当考虑错报的金额与性质,也就是说重要性指标具有数量和质量
两方面的特征,它们反应了信息错误的程度。重要性的数量特征是指注册会计师在从事审
计时所能够容忍的最低数量界线,即重要性水平;重要性的质量特征就是指某项错报从数量
上看并不重要,但其性质是重要的。同时,数量与质量间也存在着密切联系,如:某企业在某一
会计年度中改变了会计政策而未在财务报表中予以披露,则此错误无论其对当年报表影响
金额大小均应视为重要的。所以,在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重

 

要程度需要注册会计师运用职业判断。
　　3、重要性在量上是一个相对的概念,其判断离不开特定的环境。重要性并非有一个确
定不变的金额比率或数额界限。而且会计报表的使用者是多方面的,要想选择一个能为所
有的报表使用人共同接受的固定的审计重要性标准是不现实的。由于被审计单位的经济规
模和业务性质不同,审计目的不同,对于相同的审计项目,其重要性水平往往是不同的。也就
是说,对于会计报表的同一个项目而言,在不同的被审计对象中其重要性水平是相对的。而
不同企业由于面临的环境不同,因而其判断重要性的标准也不相同。例如,一定数额的呆账,
对一家大型企业来说是无足轻重,但对于一家小型企业而言则可能是致命的,可能会威胁到
其继续生存。而对某一特定企业而言,

 

重要性也会因时间的不同而改变。

　　4、重要性的判断是有一定范围基础的,即主要是针对财务报表层次的。重要性的判断
可以分为两个层次:一是财务报表层次,二是账户和交易层次。账户层次的重要性水平就是
实质性测试的可容忍误差,是检查会计确认计量有无错误,要不要调账。而注册会计师审计
的重要性是站在会计报表使用者的角度考虑的,所以重要性的判断主要是针对财务报表层

 

次的。

 

　　

 

　　二、重要性的运用

 

　　
　　在注册会计师审计过程中运用重要性原则除了可以提高审计效率和保证审计质量,更