注册会计师审计风险防范

　　审计风险是一个重要的概念，注册会计师在审计工作时必须考虑审计风险。关于审计
风险的涵义，国际审计准则第 25

“

号《重要性和审计风险》将审计风险定义为： 审计风险

”

是指审计人员对实质上误报的财务资料提供不恰当的意见的风险 。从审计风险的涵义我
们可以看出，审计风险有两方面构成：一方面是财务报表存在实质的误报；另一方面是
审计人员对实质上有误报的财务报表发表了不恰当的意见。也就是说，审计风险是客观存

 

在和主观努力的结合。当前，注册会计师行业已经成为了一个高风险的行业。

 

　　

 

　　一、注册会计师审计风险形成原因

 

　　
　　对注册会计师审计风险形成的原因进行分析，有助于我们从根本上加强对注册会计
师审计风险的防范和控制。注册会计师审计风险形成的原因是多方面的，按其性质可大体

 

归纳为客观原因和主观原因两个方面。

 

　　（一）审计风险形成的客观原因
　　1、法律环境的变化。在市场经济的环境下，没有法律的保护，就不可能有注册会计师
行业的正常运转。按照权利义务的原则，法律在赋予审计职业专门的鉴定权利的同时，注
册会计师负有对国家有关部门和社会公众提供准确的审计信息、维护国家及社会公众利益
的责任。如果注册会计师在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者
的损害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。法律环境的变化，

 

增大了注册会计师的审计风险。
　　2、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。伴随着市场经济的发展，各种经济组织都
不断变化发展，其间会发生大量企业改制、兼并、重组等行为，其中的运作也日益复杂。审
计人员对企业的情况难以全面了解和评价，造成审计风险扩大。另外，市场竞争的加剧，
贸易的全球化，利率和汇率的多变性以及通货膨胀的日益加剧，各项交易和事项的日益

 

复杂性导致审计风险的增加。
　　注册会计师要对被审计单位的财务状况发表审计意见，不仅要审查其经营活动的真
实性、合法性和合规性，还要审查其经营活动的合理性和效益性。审计对象越复杂，审计

 

内容越广泛，收集审计证据的难度越大，审计风险也越大。
　　3、企业舞弊行为的存在。一些企业为了达到特定的目的，有意识地采取舞弊手段，而
且舞弊的手段越来越隐蔽。有的上市公司甚至从原始凭证开始做假，沿着虚构的会计凭
证――会计账簿――财务报告的顺序做账，形成假账一条龙。有意识的舞弊使注册会计师

 

较难发现，并且其产生的后果的影响破坏性大，这就相应增加了审计风险。
　　4、期望差距的存在。所谓期望差距是指审计职业界对本身的认识与社会公众对审计界
认识上的差距。长期以来，审计职业界一直认为，按照审计准则去执行审计任务,从而发
表审计意见，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控
制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计
责任。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提
出审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有错误和舞弊。注册会计师界
与社会公众对于审计责任的理解不同产生了期望差距，这主要表现在对检查舞弊责任的

 

认识上。审计责任的加大，一方面适应了社会公众的需求；另一方面加大了审计风险。
　　（二）审计风险形成的主观原因。审计风险形成的主观原因是指审计人员自身的因素

 

对风险形成的影响。
　　1、审计人员能力的有限性。自审计产生至今，审计能力始终处于一种被动状态，始终