注册会计师行业执业质量问题

　　财政部 2005 年 9 月 8 日发布《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十一
号)》称,2004 年财政部在中国证监会等部门的配合下,对 5 家具有证券期货相关业务许可证
的会计师事务所和 13 家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查,并抽查了 55 家相
关企业的会计信息质量。检查发现,10 家上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质
量问题,为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证
据不充分的问题,特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题 ,
缺乏应有的职业谨慎态度,发表了不恰当的审计意见。针对检查发现的问题,财政部依法对
8 家上市公司、8 家会计师事务所和 23 名注册会计师做出了处理处罚；国家审计署最近公
布的《2005 年第四号审计结果公告》显示，国内 16 家具有上市公司审计资格的会计师事务
所中有 14 家会计师事务所的 37 名注册会计师出具的 19 份审计报告存在失实或疏漏。其中，
有相当知名度和影响力的德勤华永、中瑞华恒信会以及信永中和等的出现，让人对整个注

 

册会计师行业的行风深感忧虑。
　　此前不久，财政部就曾发布第 11 号文，对包括全球第一大会计师事务所普华永道在
内的八家会计师事务所和 23

…… 

名注册会计师做出了处罚决定

　　这些事件的出现使注册会计师行业的形象大打折扣，行业的公信力大大降低。对此本

 

文试着找出问题的原因并提出解决的对策。

 

　　

 

　　一、原因分析

 

　　
　　1、事务所人员能力欠佳，忽视内部管理。有些事务所是 CPA 专业人士执业水平较低，
还有很大一部分事务所是非 CPA 专业人士的缺乏，导致重要的审计程序无法执行到位。
目前事务所从业人员专业背景大部分是会计、审计及其他财经专业，具有计算机、工程技
术、证券、金融保险专业背景的专业人士很少，不少事务所甚至没有上述非 CPA 专业人士。
事务所在执业过程中遇到技术性较强的问题，出于成本的考虑不愿聘请专家协助工作，
也不愿雇用非 CPA 专业人士加强事务所的执业力量，导致很重要的审计程序无法执行，
规避了执业的专业标准――独立审计准则，执业质量大打折扣；而且不少事务所热衷开

 

拓客户资源而疏于内部管理，关心节约成本而怠于质量控制。
　　2、职业道德缺失。从审计署公告中的案例来看，很多情况下事务所对发现的问题是
“

”

视而不见 的。在公开的 10 个案例中，就有 7 家属于此种情况。审计署最新公告又指出，

1996 年以来，安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企
业所得税，致使 2003 年少缴纳企业所得税 5910 万元，占当期损益的 176％。德勤华永会
计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予

 

以指明。
　　可见，未能查出问题不是注册会计师能力不足，而是很多事务所在为上市公司进行
审计的时候，只要公司程序合法、票据齐全，他们大都是睁一只眼闭一只眼，放公司一马
而不去深查，因为没人想跟客户过不去。实际上，在整个会计行业，这样的案例已经相当
普遍。注册会计师完全置独立审计准则的规定和公众利益于不顾，这就暴露出会计师行业

 

职业道德的缺失。
　　3、监管缺位。中国没有类似英国会计调查与纪律委员会那种独立的调查机构，中国注
册会计师协会虽然也成立了惩戒委员会，但基本上形同虚设，起不到任何惩戒的作用。中
注协的很多负责人就是这次被曝光的事务所的负责人，这样的设置不可能达到理想的效

 

果。