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注册会计师 勤勉的询问

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　　【摘要】 勤勉的询问 是国外注册会计师在调查和揭露企业舞弊时，经常运用的一个
非常重要的审计技术。笔者从询问的对象、内容、方法及结果运用四个方面对该审计技术进

 

行了阐述。

 

　
　　在审计过程中，注册会计师必须始终保持正确的心态：怀疑、谨慎，搜集与舞弊风险
相关的信息，深入调查管理层和员工。国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露企业舞弊

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时，往往涉及一个非常重要的审计技术―― 勤勉的询问 。舞弊易于掩盖，但并不意味着
没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发
舞弊？因为没有人问！由于调查舞弊是一个比较敏感的话题，因此，笔者认为注册会计

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师在运用 勤勉的询问 这一审计技术时应注意以下几个方面：

 

　　

 

　　一、询问的对象

 

　　
　　1992 年至 2002 年间被证监会、财政部处罚的上市公司中，几乎每家公司的管理人员
都不同程度地涉及了该公司的舞弊，有的管理人员是自己直接参与，有的是通过授权或
指使下属进行舞弊（这种情况也归结为管理舞弊），从中可以得出管理舞弊是我国证券
市场上企业舞弊的主要形态。因此，当注册会计师对被审计单位可能存在的舞弊进行审计
时，不仅应当向管理当局、审计委员会、内部审计部门以及关键管理人员询问，还应询问

 

公司的法律顾问、工程师、仓库保管人员和刚离职的人员等。

 

　　

 

　　二、询问的内容

 

　　
　　注册会计师在询问前应事先准备好有关舞弊的线索，并在和被审计单位的有关人员
建立了一定程度的熟悉和友善关系之后才开始询问，询问的内容由一般到具体，由容易

 

到艰难，由轻松到敏感。
　　询问管理层时，应关注：是否存在管理人员已知的舞弊行为或被指控的舞弊行为；
管理层是否得到了有关舞弊的报告，是否从现有员工、前雇员、分销商或其它中介机构那
里取得舞弊的初步证据；管理层对舞弊风险的评估，对会计记录、分类以及交易中，可能
存在舞弊的判断；管理层有无用以减少舞弊风险的计划和控制措施及如何向员工告知其
管理理念和职业道德；了解管理层是否对审计委员会或其它类似职能机构负责，是否对

 

内部控制负责以及如何建立健全内部控制，以预防或纠正舞弊的重大举措。
　　询问审计委员会时，应了解审计委员会开展工作的范围；询问审计委员会对舞弊风

 

险的看法以及是否获知现存或可疑的舞弊行为。
　　询问内部审计部门时，应适当地向内部审计人员询问其对舞弊风险的看法；内部审
计部门是否为识别、发现舞弊行为实施了必要的审计程序；管理层是否对内部审计结果满

 

意；内部审计部门是否获知现存或可疑的舞弊行为。
　　注册会计师还应向企业内部其他人士询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊
迹象。该询问能够从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层越权控制的信息
（如指出交易方式中的一些不寻常的变化）。注册会计师在了解企业内部控制结构、对存
货执行简易审计程序，或运用分析性程序的结果出现偏差时，应该向下列人员询问：与
编制财务报表无关的人员；企业内不同职权层的员工；与创建、记录、参与复杂或特殊交

 

易有关的员工；企业内部法律顾问。