注册会计师审计失败问题探讨

   

　　 摘 要：注册会计师审计失败是资本市场理论研究与实践发展的热点问题，梳理审计
失败后果，解析审计失败原因，从加强道德建设、行业自律，提高审计人员能力及素质，

 

强化行业激励与约束机制等角度提出审计失败防范机制，促进审计质量改善。

 

　　 关键词:

 

注册会计师；审计失败；会计师事务所

 

　　

 

 

　　 一、注册会计师审计失败后果梳理

 

 

　　 （一）伤害广大投资者自身利益

 

　　 在资本市场上，投资者作为市场参与者之一，处于信息不对称的状态中，因而对有
独立审计的注册会计师出具的审计报告有很强的依赖性，将审计报告中表达的意见作为
决策的重要依据。所以如果注册会计师出具虚假的审计报告，就有可能严重误导投资者，
给投资者带来重大的经济损失。而且审计失败的发生，使投资者处于完全被动之中，挫伤

 

投资者的积极性，继而给投资环境造成不利影响。

 

 

　　 （二）危及资本市场可持续发展

 

　　 审计失败会导致一系列社会问题，危及资本市场可持续发展。如决策失误、市场失效、
社会诚信降低等。由于审计失败致使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全
信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，
决策失误也就越多；由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，
进而导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性；审计失败助长了
会计造假风气，动摇了社会诚信的基础。市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长
会计造假行为的横行，将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击，造成人人都不愿讲诚

 

信、不敢讲诚信的社会。

 

 

　　 （三）损害事务所及注册会计师本人形象和发展

 

　　 一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。声誉对一个会计事务所而言至
关重要，它会直接影响事务所的形象、业务等各个方面。良好的声誉会有利于事务所的发
展，而受损的声誉不仅会对事务所的现实市场产生相当大的负面影响，而且会使其散失
潜在市场。不只是发展问题，甚至连事务所的存在都会受到威胁。在举世震惊的安然事件
中，曾经享誉盛名的安达信由于审计失败，在短时间内分崩离析，不复存在。虽然曾为
“

”

五大 之首，却也难逃解体的命运。另外，审计失败会直接影响到注册会计师本人。对注

册会计师而言，诚信是财富，诚信是财源，诚信还是财力。一旦诚信缺失，就意味着失去
了走向市场化与国际化的通行证。个人发展将受到严重影响，甚至会被吊销审计执照，严

 

重的有可能会面临民事刑事处罚。

 

 

　　 二、注册会计师审计失败原因解析

 

 

　　 （一）审计师个人能力及素质缺失

 

　　 如果审计人员思想水平不高，没有足够的敬业精神，在审计时态度马虎随意，未能
严格遵守会计准则及各种基本要求，这将会在很大程度上增加审计风险。由于被审计单位
管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位管理层成了会计

“

”

师事务所的 衣食父母 。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要，从而背
离独立客观、公正的要求，导致审计失败。而这也是引起审计失败的主要原因之一。许多审
计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的
审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。不谨慎的执业态度必

 

然会导致审计失败。

 

 

　　 （二）审计主客体之间的委托关系缺陷