注册会计师审计独立性的影响因素及建议

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摘 要] 审计的独立性是注册会计师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计

缺乏独立性，就很难做到客观公正。近年来曝光的一些会计师事务所的违规事件使注册会
计师审计独立性倍受质疑。本文从主观和客观两方面分析了影响审计独立性的因素，并提

 

出了加强审计独立性的一些建议。
　　[关键词] 

 

审计独立性；影响因素；建议

　　

 

　　
　　独立审计是资本市场发展的基本制度之一。《国务院关于推进资本市场改革开放和稳
定发展的若干意见》明确要求促进资本市场中介服务机构规范发展，提高执业水平。独立
审计是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条
件，也是注册会计师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难
做到客观公正，其提供的信息也就缺乏可信度。而当信息的使用者、投资者及社会公众使
用了其信息，就可能做出错误的决策，同时也会造成经济秩序的混乱，影响市场经济的
正常发展。显然，注册会计师审计的独立性对其发表正确的意见和做出正确的结论，以及
在维护有关人士经济利益免遭损失方面起着重要的作用。近年来，随着上市公司造假大案
的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面，注册会计师审计独立性倍受
质疑。本文试图通过分析影响注册会计师审计独立性的各种因素并提出一些建议，以维护

 

注册会计师审计的独立性，提高审计质量。

 

　　

 

　　一、影响注册会计师审计独立性的因素分析

 

　　
　　(一)

 

独立审计的自愿性需求不足

　　在我国，审计服务的最大需求者是政府部门，而不是政府以外的各种利益相关者。但
是，政府部门对财务报表鉴证质量的关注程度要低于其他利益相关者，因为其他利益相
关者需要依据经审计的财务报表作出决策，风险和收益由自己承担；政府部门作为非人
格主体，其决策的风险和收益最终转嫁给其他利益相关者，其对审计质量的关注是间接
的和派生的，是建立在其他利益相关者对审计质量关注的基础之上，关注审计质量缺乏

“

”

内在动力，而只是将审计视为 过关 的一道程序性工作。因此，以政府部门作为主要需求
者的审计市场缺乏对审计质量的高度关注。而对审计部门来说，会计事务所对被审计单位
具有经济上的依赖性。审计人是审计师的衣食父母，注册会计师如果坚持正义，保持其公
正的态度，抵御客户的压力而出具客观的审计意见，注册会计师很可能会因为客户改聘
他人或更换会计事务所，从而使其会计事务所蒙受经济上的损失。因此，审计部门为了获
得生存空间，甚至不惜通过向某些业务单位支付介绍费、回扣等手段来取得业务，这就很

 

难保证审计的独立性。
　　(二)

 

公司治理结构缺陷

　　在直接审计委托模式下，包括企业所有者、注册会计师和经营者三方。企业所有者是
委托人，注册会计师是审计人，经营者是被审计人，三者身份明确，形成相互制衡的审
计关系。作为审计人的注册会计师独立于作为委托人的所有者和作为被审计人的经营者，

 

从而保证了注册会计师的独立性。
　　随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实 ，
间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国现有股权结构中，大股

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”

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”

东 一股独大 但却 虚设 ，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无