浅谈注册会计师的审计风险

　　摘要：在经济发展迅速的当今社会，注册会计师面临的审计风险也随之增加。各类
舞弊手段的层出不穷给审计带来了难度。如何降低审计风险，提高审计结论的可靠性成为
注册会计师面临的重要课题。因此，加强社会监督，提高审计人员综合素质，完善法律体

系，将审计风险尽可能控制在可接受范围内成为当前审计工作的重要任务。

关键词：审计风险注册会计师审计人员

　　一、审计风险概述
　　1.概念。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可

能性。
　　2.组成要素。审计风险=固有风险×控制风险×

检查风险

　　因此，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。
　　（1）固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计

报表上某项认定产生重大错报的可能性。
　　（2）控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报

或漏报的可能性。
　　（3）检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存

在的某项重大错报或漏报的可能性。

—

　　二、案例分析安然事件的反思
　　美国安然能源公司，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，有良好的创新机
制，自 1985 年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。可是，安然的成功只是个泡沫，
最终于 2001 年 12 月 2 日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。安然公司恶意通

“

”

过资产置换和关联交易包装业绩来制造表面上的利润，精心包装自己的财务状况，利
用做假账这种不正当的手段来圈钱，进行债务转移。而安达信出具的审计报告和内部控制
评价报告严重失真，不能公允地反映安然公司的经营业绩、财务状况和现金流量，安达信
的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。安达信
对安然公司的审计缺乏独立性也是造成审计风险的重大原因。安达信不仅为安然公司提供
审计鉴证服务，还提供咨询业务，业务关系密切，同时安然公司的许多高级管理人员为

安达信的前雇员，独立性受到质疑。

　　三、审计风险的现状分析

“

”

　　总体上可以概括为不合法、不合理、不合规。

“

”

　　不合法主要是指各事务所之间的不正当竞争和被审计单位采取的舞弊手段的不符
合法律规定。客户是事务所正常运营的资金保障，这样就不可避免的使得某些事务所运用
不正当的竞争争夺客户，比如恶意压低收费标准、简化审计手续，审计风险相应增加。这
种做法严重破坏了正规竞争的范畴。被审计单位采用多变的手段阻碍审计人员正常工作，

增加了审计的难度。

“

”

　　不合理主要指一些企业的内部控制制度和法律法规的不完善、不合理。一些企业内
部通过虚假的会计账户掩饰错误，偷税漏税，企业内部控制部门不主动察觉控制，从而
产生审计的风险。有关法律、法规模糊表达不清的灰色地带使有的企业有机可乘，造假行

为滋长，未得到相关部门或法律的制止，因此增加了审计风险。

“

”

　　不合规主要指实际工作中所采用的审计程序和方法不合规范。为获取更大客源，提
高效率，不少事务所简化程序，在没有详细了解客户的基本资料前提下就草率的进行审

计，实质上并没有提高审计工作效率，反而就此得出的审计结论的可靠性有待商榷。