新会计准则下如何通过注册会计师审计考试

   

　　摘 要 企业会计准则和注册会计师审计准则的正式发布，标志着适应我国市场经济发
展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。本文
分析了新旧会计审计准则存在的一些差异，对学习并通过会计审计科目的考试同仁有一

 

些帮助和启示。

 

 

 

 

　　关键词 新审计准则 注册会计师 审计考试

 

　　

 

　　
　　注册会计师审计从原来的制度基础审计发展到风险导向审计。原以为设计合理并执行
有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。如今逐渐认识
到审计风险除了受到内部控制风险的影响外，还受到企业固有风险因素的影响，如管理
人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易发生错报的财务报表项目、容易遭受损
失或被挪用的资产所导致的风险。因此，注册会计师在进行审计时，审计视角就转向最容

 

易导致财务报表出现重大错报的领域，这就是风险导向审计。
　　风险导向审计要求审计人员在接受委托之前就要对被审计单位的内外部风险进行评
估，在审计过程中以风险为入手点，对产生风险的各个环节进行详细的分析。因此，在整
个审计过程的事前、事中和事后，审计人员必须时刻树立风险意识，增强自我的风险责任
感。只有这样，审计人员才能更好地理解各种风险，从而对审计风险的态度从被动接受转
变为主动面对，有利于更积极地对待和处理审计风险，最终达到规避和减轻风险的目的。
另外，风险导向审计方法要求审计人员不仅要具备会计、审计等专业方面的知识，而且还
要懂得法律、市场、管理、计算机等相关学科的知识，这对审计人员自身的素质提出了比较

“

”

高的要求。因此，审计人员若想使用这种方法就必须不断地学习和 充电 ，从而也加速了

 

审计人员知识结构的更新，有利于其素质的提高。

 

　　一、认清形势，转变思路
　　首先，要清醒的认识到审计方法发生根本性改变的情况下，注册会计师审计考试的
整体思路也会发生相应的改变，那么我们准备注册会计师考试的复习思路也要发生改变。
比如说在原审计准则下，重点是内部控制的审计，不会涉及到对企业其他固有风险的审

 

计。
　　如在 2010 年注册会计师审计考试中，以综合题第 2 为例，第 2 题是主要考查风险评
估，它的风险评估在旧审计准则下主要是内部控制的审计，但它仅仅也就涉及到了内部
控制的审计，而不会涉及到其他固有风险的审计。因此，在原审计准则下，审计时关注的
焦点在于了解企业的内部控制，包括内部控制是否存在及设计是否合理，同时对内部控

 

制进行测试，测试其是否得到有效执行。
　　但是在新审计准则下，不仅要对内部控制进行相关的了解和测试，还要了解被审计
单位及其环境。在我们了解了新审计准则下风险导向审计这一新审计方法后，我们要清醒
地认识到，在对某一单位进行审计时，绝不仅仅是只像题中所述了解内部控制而已。以本
题为例，我们还要了解该企业及其环境。如了解是否继续采用手工会计系统，了解年初总
经理向董事会所作出的经营目标、奖惩措施及为实现这一目标所做的工作及人事变动等等。
 

 

 

　　二、理清思路 把握重点
　　审计时要了解被审计单位及其环境，因为在风险导向审计方法下，了解了被审计单
位及其环境才能有助于我们认识风险，从而进行风险评估，找出财务报表存在重大错报