注册会计师的审计责任问题研究

　　[摘要]随着知识经济的到来，注册会计师的职责已由最初的为公司股东查错防弊，
发展到为整个经济鉴证服务，注册会计师审计作为市场控制的一个重要组成部分，对市
场经济的健康发展和市场经济秩序的维护发挥了重要作用，成为社会有序运行的经济警

“

”

察。但令人担忧的是，世界各国的注册会计师先后进入了自己的 诉讼爆炸 时代，引发了
空前严重的审计危机，我国也不例外。所以，明确注册会计师的审计责任，增强其执业水
平，维护社会道德与诚信是时代赋予我们的新的使命。本文从审计责任的基本概念出发，
明确了其分类以及相互之间的关系；对审计责任研究的意义和条件进行了分析；列举了

 

一些承担审计法律责任的可能因素；最后针对问题提出了一些解决措施。
　　[关键词]

 

 

 

 

注册会计师 审计责任 审计责任研究 概念明晰

 

　　一、概念明晰
　　1.注册会计师。是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，工作上主要
指的是涉及社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。其执业范围包括审查企业会计报表，
出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计

 

业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务；会计咨询、服务业务。
　　2.审计责任。审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包

 

括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。 法律责任是指注册会计师出现工作失误
或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行
的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连
的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相

 

关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。

 

　　二、审计责任研究
　　1.目的和意义。引例：2001 年 8 月，上市公司银广夏造假事件曝光。之后，作为审计
其财务报表的深圳中天勤会计师事务所也随之崩塌。有关部门随即对银广夏案展开调查 。
2002 年 2 月，中国财政部做出有关中天勤的行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过
失，正式吊销中天勤执业资格及两位会计师的会计从业执照。该处罚决定指出，中天勤未

“

”

能发现银广夏的严重财务问题，损害了广大投资者的合法权益和证券市场 三公 原则，

 

违反了注册会计师法、独立审计准则等有关法律法规和制度规范。
　　从上述例子可以看出，注册会计师违反审计原则，主观懈怠，专业素质不过关会给
各方带来危害，甚至威胁我们社会主义市场经济的稳定与和谐，因此，研究注册会计师

 

的审计责任便具有十分重要的意义。
　　首先，它能促使注册会计师们遵守职业道德，强化法律意识，提高专业素养，在社
会公众面前树立起良好的职业形象和职业信誉，实现自我的人生价值。而不会像中天勤会

 

计师事务所一样，由于重大审计过失而顷刻崩塌。
　　其次，研究注册会计师的审计责任能促进注册会计师制度的完善，维护整个社会的
利益。自从改革开放以来，我国的经济就迅猛发展，特别是加入 WTO 之后，更是为注册
会计师的发展提供了广阔的舞台，因此，该行业与经济的联系越来越密切。所以，他们在
工作中是否存在重大失误，故意欺诈等行为便会与社会公众、投资者、被审计单位的利益
密切相关。如上例中，由于中天勤的失误给社会公众带来了伤害，也影响了经济的健康发

 

展。
　　2.条件。我国相关法律法规的补充和完善为研究注册会计师的审计责任提供了肥沃的

 

土壤。特别是新的企业会计准则核心审计准则的颁布给了研究者全新的视角。
　　另外，我国注册会计师行业在不断发展中已经积累了理论和实践的经验，同时在国