小企业如何备战新准则

从 2013 年 1 月 1 日起，除了极少数已经执行《企业会计准则》的小企业外，原执行《小企
业会计制度》和《企业会计制度》的小企业都将执行《小企业会计准则》。

10 月 29 日，财政部发布了《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》（财会
〔

2012〕20 号），提出了转换工作的总体要求以及具体做法。

作为国民经济的微细胞，如今已经有不少小企业正在为新准则的实施做积极准备，主要
包括组织财务人员学习，了解新准则与原《小企业会计制度》和《企业会计制度》的区别；修
订内部核算办法；进行资产和负债的清查以及科目转换和账务调整；对财务信息系统进行
必要的修改；进行模拟测试，估算执行新准则对企业留存收益的影响等。

与《小企业会计制度》对比，《小企业会计准则》在科目设置和使用方面究竟发生了哪些变
化？

增设了哪些科目

为了满足农、林、牧、渔等企业的核算需要，新准则增设了“生产性生物资产”、“生产性生
物资产累计折旧

”和“消耗性生物资产”科目。一个畜牧场，如果以繁殖小猪并出售为主营业

务，那么母猪就是生产性生物性资产，用于出售的小猪就属于消耗性生物资产。转换时，应
对原

“固定资产”、“累计折旧”和“库存商品”科目的余额进行分析，把其中生产性生物资产

（例如母猪）的成本转入

“生产性生物资产”科目的借方，其已提折旧部分，转入“生产性生

物资产累计折旧

”科目的贷方；消耗性生物资产（例如小猪）的成本，由“库存商品”转入

“消耗性生物性资产”科目的借方。同样，为了满足建筑施工企业的核算需要，增设了“工程
施工

”和“机械作业”科目。

为了适应某些企业今后由于经营规模扩大或发行债券融资，从而转为执行《企业会计准
则》的需要，新准则仿照《企业会计准则》，增设了

“递延收益”科目。该科目用来核算小企业

已经收到，但应在以后期间计入损益的政府补助。收到与资产相关的政府补助，先计入贷方，
随着资产的使用，按照折旧或摊销进度，分期转入

“营业外收入”科目；收到的其他政府补

助，用于补偿以后期间的费用或亏损的，先计入

“递延收益”科目的贷方，在发生费用或亏

损的未来期间，转入

“营业外收入”。如果企业是把以上政府补助记录在往来科目里的，那么

就需要结转到

“递延收益”科目。

此外，新准则增设了“累计摊销”科目，需要从无形资产的历史记录中寻找其原始成本金
额，并把原始成本与无形资产现有账面价值之间的差额，确认为累计摊销，调整分录为：
借记

“无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。同时，新准则增设了“预收账款”和“预付账款”

科目，原制度在

“应收账款”贷方记录的预收账款余额，2012 年年底应转入“预收账款”科目，

分录为借记

“应收账款”科目，贷记“预收账款”科目。同理，原制度在“应付账款”借方记录的

预付账款余额，应转入

“预付账款”科目。

财会〔2012〕20 号文件规定，如果企业的预收账款、预付账款业务不多，可以不设“预收账
款

”和“预付账款”科目，按照原制度的老办法进行会计处理。

取消了哪些科目

为了使费用扣除的会计处理与税法规定保持一致，尽量减少纳税调整事项，《小企业会
计准则》第六条规定：