基于战略成本管理的价值链分析
近年来，
带来了新的挑战，并使其在某些方面显露出明显的不适应性。本文在阐述战略
基本概念基础上，分析指出价值链应当成为战略成本管理的核心或枢纽，并对企业价值链
进行分类与分析。
1 战略成本管理的基本概念和内容
战略成本管理是企业为了适应现代变化了的经济环境，在成本管理中引入战略管理，并把
二者有机结合起来的新的管理体系与方法。具体而言，战略成本管理是一个对投资立项、研
究开发与设计、生产和销售环节进行全方位监控的过程，主要是从战略的视角来分析影响成
本的因素，从而进一步发现降低成本的途径，其目标是营造企业的持久竞争战略
(罗宾·库
帕
)。
在对战略成本管理内容的划分上，
1992 年 JohnK·Shank 和 VijayGovindarejin 在《创造竞争优
势的新工具
———战略成本管理》一书中分为三部分：一是战略定位。即企业如何在市场竞
争中确立自己的优势地位，这应该成为战略成本管理的第一步。二是价值链分析。即将企业
设计、生产、销售、发送和辅助产品生产过程中进行的种种活动，系统地连接成链状集合体，
对其中的
动进行分析。三是成本动因分析。即对引发或推动成本的驱动因素进行分析。
2 价值链分析应当成为战略成本管理的核心或枢纽
价值链的含义。价值链的概念是由美国迈克尔
·波特(MichaelO·E·Porter)于 1985 年提出的，波
特认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产过程中进行各种活动的
集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链有三个含义：第一，企业各项活
动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的
联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企
业密切注意顾客所需或做好售后服务，都可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三
价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应
商之间的关系，与顾客之间的关系。
2.1 价值链分析应当成为战略成本管理的出发点
之所以这样说，是基于以下认识：任何一个企业
(企业的分部或业务单元)可基于成本领先、
标新立异的基本战略来开发市场竞争优势。但无论在直观上还是在理论上，竞争优势最终来
源于：①在同等的成本下为顾客提供更多的价值
(如标新立异)；②在较低成本下为顾客提
供同等的价值
(如成本领先)。归根结底，为买方创造超过成本的价值是任何基本战略的目标。
可见，竞争优势根本取决于企业如何管理相对于竞争对手的价值创造作业。因而，在特定的
战略框架下，有效的成本管理需要从企业内部拓展到企业外部更广泛的成本管理空间。企业
从上游供应商获取原材料，进行生产，产品售给下游企业或者用户，这些独立而又相互关
联的作业形成了企业价值链。价值作业和价值链分析是决定顾客价值能否提升或成本能否降
低的核心，是认识企业现有和潜在的成本行为与经营歧异性的源泉，是从战略性相关角度
对企业成本空间的合理分解与有机链接。在战略成本管理模式下，价值链分析成为战略成本