加工贸易税收制度
[摘要] 加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退（免）税制度和征税制度。
加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税方
法虽然因具体贸易方式的不同而有所差异，但与一般贸易相比更有利于减轻
§的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外
§实行了区别的征税待遇。
[关键词]
加工贸易 保税 出口退税 税收制度
一、加工贸易保税制度
保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来
料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料
海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生
产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别
情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保
税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，
其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按
85%
或
95%作为出口部分免税，15%或 5%作为不能出口部分照章征税。如不能出
口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，
经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税
额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有
必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗
进口料、件数量予以已纳税额返还。
但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，
只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物
流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我
国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这
些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果