对人力资源会计核算的探讨

人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理的基础上，由人力资源管理学与
传统会计学相互结合，相互渗透所形成的一类专门会计知识。目前，人力资源会
计尚没有统一的定义，笔者认为，人力资源会计是确认和计量经济组织中人的
价值、成本和使用效果，为管理者及外界利害关系人或机构提供人力资源信息的
一个信息系统，是会计信息系统的一个子系统。
　　
一、人力资源会计核算的对象
　　
人力资源是指某个特定人口总体所具有的劳动能力的总和，是劳动力人口数量
与劳动力人口质量两者的综合。人力资源会计核算的对象是人力资源，就某个经
济组织（如各类企业、盈利性的事业单位等）来说，人力资源的占用形式表现为
“人力资产”，来源形式表现为“人力资本”。人力资产是指企业拥有或控制的能以
货币计量的人力经济资源，即通过人力资产的使用和支配能为经济组织带来未
来的经济利益。人力资产是以

“人”成为企业的劳动者为标志，以未来收益中视为

人力资源产生的部分的现值作为计价尺度，它在性质上类似无形资产，但其价
值不因使用而摊销。企业在员工的招聘、测试、录用与培训、人力资源开发等方面
的投资，应作为

“人力投资”予以资本化，它在性质上类似递延资产，应在预计

受益年限内摊销。人力资本是与人力资产相对应的概念，代表劳动力的所有权投
入企业形成的资金来源，它的确立意味着要承认劳动者在经济组织中的应有地
位。我们可以把人力资本称为

“劳动者权益”，则人力资源会计的会计恒等式为

“人力资产=人力资本（劳动者权益）”。如把人力资源会计同传统会计综合起来，
把

“人、财、物”都作为整个会计系统核算的对象，则会计恒等式应改为“财物资产

＋人力资产＝债权人权益＋所有者权益＋劳动者权益

”，其中：债权人权益的报

酬是利息，所有者权益的报酬是红利（或股利），劳动者权益的报酬是工资。
　　
对人力资源会计按其核算对象的分类，会计界也有不同的认识。埃里克

?弗兰霍

尔茨认为，人力资源会计分为人力资源成本会计和人力资源价值会计两大体系；
国内有些知名会计学者认为，人力资源会计可分为人力资源财务会计和人力资
源管理会计两大体系。这两种分类方法均与现代会计的分类方法有差异。我们可
以把人力资源会计划分为既相互联系而各自又有其特点的人力资源财务会计、人
力资源成本会计、人力资源管理会计三个分支，它们的内容分别对应并归属于传
统的财务会计、成本会计、管理会计，使传统会计学科的内容更加丰富。传统的财
务会计、成本会计、管理会计增加人力资源的会计核算内容后，仍然可以通过内
容与方法上的相互交叉和借鉴，来保持它们之间的联系，使整个会计系统保持
其完整性和统一性。
　　
二、人力资源财务会计
　　
对人力资源的会计核算，就是在传统的财务会计的基础上增加人力资源会计的
核算内容，即增设相应的帐户，并在会计报表中增加披露人力资源信息的指标
（项目）。