人力资源会计论文
内容提要
人力资源是一项重要的资源
,人力资源会计将人力资源作为一项重要的资产,对
其招聘、录用、管理、教育、使用等方面的业务进行确认、记录、估价、投资、摊销等
的核算和管理活动
,旨在揭示关于人力资源的信息,进行人力资源的估价和投资
效果的分析
,录用高质量的人才,确定人力投资的方向和规模,决定支付工资的数
量
,从而为企业更有效的利用和管理人力资源服务。人力资源会计是会计学的一
个新兴的重要分支学科。它是市场经济的产物。本文首先论述了在建立人力资源
会计的必要性。然后对人力资源会计的确认与计量问题作了一些探讨，并对人力
资源成本会计和人力资源价值会计进行了分析。提出了在人力资源会计研究存在
的问题和若干对策。知识经济时代
,市场经济更需要人力资源会计,并会推动人力
资源会计趋于完善和成熟。
一、
人力资源会计的发展及其内涵
（一）人力资源会计的发展
严格意义上的人力资源会计产生于
20 世纪 60 年代的美国，迄今为止，其发展过程可
以被划分为
4 个阶段。
1、初创阶段（1964－1970 年）。1967 年，在美国俄亥俄州哥伦布室的巴厘公司的
年终结算中，为了精确地估计经历人员的价值，把每位经理人员的费用划分为以下
5 个账
户：招募核录用费用、正式的职前教育核就业后的培训费用、非正式的职前教育和在职培训
费用、实践费用和发展费用。然后将每位经理人员的总费用按照他预计的工作期间进行分摊
（离职经理的费用要剔除）。于是，就可以用在培养一个管理人员过程中所发生的历史成本
来衡量公司对管理人员的投资。这种方法被称为人力资源会计的资产模式，其主要缺点是没
有衡量人力资源投资的收益。另一种方法是衡量管理人员的活动的价值，被成为人力资源会
计的费用模式。它着重研究经理人员的缺勤、离职和工作绩效等因素在经济上的后果，并已
得到广泛的应用。在这一阶段中，在相关理论基础上形成了人力资源会计的基本概念，人们
对人力资源会计开始关注，出现了相关的论著。
2、发展阶段（1971－1976 年）。在这一阶段中，有大量的关于如何计量人力资源的
价值、如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的文章在许多国家发表。美国会计学会人力
资源委员会陆续发表了有关人力资源会计的研究报告。密西根大学的研究人员在美国巴里公
司进行了人力资源会计的应用试点，并于
1973 年首次发表了包含用历史成本法核算的人
力资源资产的财务报表。许多企业纷纷尝试进行人力资源会计核算与报告，显示企业界对人
力资源会计的极大兴趣。
1974 年，弗拉姆赫兹出版了《人力资源会计》一书。此外还有许多
学者提出了一些核算人力资源价值的模型。
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《人力资源会计的确认、计量与报告》 杜兴强 《会计研究》 1997 年第 12 期
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