审计学论文

【摘要】风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到普遍应用。

中国注册会计师执业准则体系的实施，标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同
大势的审计准则体系的确立。新审计准则体系最重要的变化，就是审计理念从传统的账项基
础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。目前我国一些会计师事务所开始引入风险导向
审计理念，探索风险导向审计的应用方法。风险导向审计模式在具体运用过程中，具有很多
与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善我国审计技术方法起到积极的作用。本文
对风险导向审计问题进行了分析，并提出了相关的建议。

【关键词】风险导向审计

  特性  问题  建议

1、 问题的提出

百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。

注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。

 审计方法从

账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的
变化而做出的调整。现代审计实际上始终是围绕着会计师提高效益与降低风险两方面的考
虑来发展的。早期的审计所面对的公司账务比较简单，会计师还可以负担详细审计的成本。
而随着公司规模的扩张、业务种类的增加、业务性质的日趋复杂，详细审计的时间成本已
经变得让会计师无法承担，会计师必须寻找一种在时间成本可以承担的前提下，

 能够有

效控制风险的审计手段。面对控制时间成本和控制审计风险这对看似矛盾的要求，

 不同

的会计师事务所找到了不同的解决方案。
2、 风险导向审计内涵辨析：传统与现代之比较

厦门大学吴水澎教授认为，所谓风险导向审计，是指审计人员在审计过程中自始至终

都以企业风险分析评估为导向，

 根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险

确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设
性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的审计活动。由此看来，风险导向
审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位的风险控制，
确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。其内在思想是：任何
审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。或者，通过内部控制测试等方法，
确定风险最高的环节与部门，以便重点审计。

（

1）

与传统审计方法相比，现代风险导向审计有助于提高审计质量，更适应全球
经济发展形势对审计的要求

（

2）

现代风险导向审计能更有效地分配审计资源

风险导向审计具有以下特点：

 

1.风险导向审计提供了一种既能保持审计效果，又能提高审计效率的新思路。
2.风险导向审计具有双重披露模式的特点，不仅要确定公允性，还要证实可信性，

即被审计单位是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊和错报。

3.风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位。
4.风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。
现代风险导向审计是审计发展的必然趋势。科学地运用风险导向审计就是指在对企业

环境和经营活动进行全面分析的基础上，制定审计策略，运用审计风险模型，积极而
有效地采用分析性审计程序，以规避风险，提高审计效率。风险导向审计模式在具体运
用过程中，具有很多与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善我国审计技术