注册会计师审计

论审计的独立性对审计质量的影响

[论文摘要]独立性是注册会计师行业存在的基石，是注册会计师的灵魂。本文在综述了审计
质量，审计的独立性涵义基础上，讨论了审计独立性的影响因素、审计质量的影响因素，最
后提出了审计的独立性对审计质量的影响。

[论文关键词]审计、审计独立性、审计质量

一、审计质量

　　对于审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述。目前主要有两种观点：一种
观点认为，审计质量最终反映在审计报告的质量上，因而审计质量就是审计报告的质量。审
计活动虽然不是生产物质产品，但它同样有

“产品”，即“审计报告”。至于审计报告是如何产

生的并不包含在审计质量的范畴之内。另一种观点认为，审计是包括了审计计划、取证、判断
和报告的一个系统过程，因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度。审计报告需要一系
列的审计工作来支持，没有审计证据收集、审计判断，也就不存在审计报告这一书面文件。审
计结果仅仅是审计过程内容的一部分，它同审计过程中的其他工作内容有密切联系。

　　审计质量是指审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。
具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审
计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。而笔者认为，这只是审计质量的一方面，
即单项审计业务的质量。审计质量还包括另一方面，即会计师事务所总体执业质量，它体现
为特定会计师事务所在一定时期内所有审计业务的质量。这两者之间有联系也有区别，会计
师事务所总体执业质量取决于其一定时期内单项审计业务的质量；另一方面，人们通常认为，
总体执业质量较高的事务所，预期其单项审计业务质量也较高，当然，这种预期并不总是等
于现实。

　　西方已有的研究将注册会计师审计质量的范围扩大得很广，主要涉及专业胜任能力和独
立性这两项质量要素的联合检验。其中专业胜任能力要素是指注册会计师在执业过程中发现
客户不当行为的概率，即在每一项具体的审计活动中注册会计师发现客户有错报、漏报等不
当行为的概率，这是注册会计师执业最起码应具备的专业素质；独立性因素是注册会计师发
现客户不当行为后进行报告的概率

(瓦茨和齐默尔曼，1986)。

二、审计的独立性

　　独立性从字面意义而言，是指某一个体与周围群体的关系，是指不依赖于外力，不受外
界影响、引导、控制或束缚。那么究竟如何理解审计的独立性呢？对此国内外学者看法各不相
同。美国《公认审计标准》强调审计独立性为一种精神状态：

“在执行有关工作时，审计人员必

须保持独立的意识与态度。

”美国《职业道德规范》中则强调审计人员及其事务所形象上的独立

性。最高审计机关国际组织在《利马宣言》中，将审计独立性分为审计机构设置的独立性，审
计机构财务独立性和审计机构成员的独立性三个方面。

　　审计独立性是指注册会计师受各方面的影响和压力，仍做出无偏估计决策。因为涉及市
场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂，其对审计工作来讲至关重要。科思审
计委员会的报告中指出：

“独立审计人员的任务通常是说服管理当局做他们想做的事情，然

而在许多情况下，处于力量优势的一方是管理当局，而不是审计人员。如何提高审计人员抵