“

审计理论在新增的 向治理层和管理层

”

通报内部控制缺陷 准则的应用和探
讨

【摘要】修订审计准则，是解决新兴问题、规范执业行为的需要。随着审计环境的变化，

在关联方交易审计、公允价值审计、集团审计、重要性水平、管理层声明、利用专家工作、函证
程序、审计报告、内部控制缺陷沟通等领域，审计实务中出现了一些新兴的亟待解决的问题，
需要加以研究，完善相关审计准则，严格审计要求，加强对注册会计师的指导。新增的

“向

治理层和管理层通报内部控制缺陷

”准则，是对原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部

控制缺陷规定的整合，征求意见稿主要规范注册会计师如何向被审计单位治理层和管理层
恰当通报在财务报表审计中识别出的内部控制缺陷。本文主要讨论新增的

“向治理层和管理

层通报内部控制缺陷

”准则，以及它与审计理论、国际审计准则的关系。

【关键词】

 “向治理层和管理层通报内部控制缺陷”准则；审计理论；国际审计准则

一、沟通内部控制缺陷的提出

中国注册会计师审计准则体系自

 2006 年正式发布以来，实施已有 3 年的时间，总体运

行情况良好。最近几年来，审计环境发生了重大变化。国际审计准则作出了重大修订。实现与
国际准则的趋同，既是中国经济和中国会计业发展的内在需要，也是我们作为

 G20 成员国

和

 IFAC 成员组织的应尽义务。

沟通内部控制缺陷准则征求意见稿把原散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺

陷的规定集中到一个准则中，并拓展了相关内容。主要规范注册会计师如何向被审计单位治
理层和管理层恰当通报在财务报表审计中识别出的内部控制缺陷。核心内容包括：

①在审计

准则体系中不再使用

“内部控制重大缺陷”的提法，而是引入“内部控制缺陷”和“内部控制重

要缺陷

”的定义。 “内部控制重要缺陷”与现行审计准则体系中的“内部控制重大缺陷”的重要

程度相同。

②要求注册会计师在执行审计工作的基础上，确定是否识别出一个或多个内部控

制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成重要缺陷。

③对于内部控制重要缺陷，征

求意见稿要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报，并规定了书面沟通文件
的内容和特别说明事项

二、新增的

“向治理层和管理层通报内部控制缺陷 ”准则

和审计理论的联系

莫茨和夏拉夫

1961 年出版的《审计理论结构》一书第一次将审计理论作为一门独立的学

科加以论述，被公认为审计理论研究过程中的第一座里程碑。著名审计学家杰克

·罗伯逊称