审计风险的成因与防范
随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业
的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定
的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制
审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。下面笔者就从审计风险的形成
原因及风险的控制与防范等方面作一浅析。

一、审计风险的成因及存在的主要环节

(一)审计风险的主要成因

1．审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审
计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证
和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计
操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择
不当，也将影响审计结论的是否正确等。

2．社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人
员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键
环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种
修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核
算，其审计风险就会降低。反之则升高。

3．经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如
企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论
的难度加大，从而增加了审计风险。

4.法律环境对审计风险形成的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，
审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。我国先后颁布的《审计法》、

《注册会计师

法》等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责
任。

5．审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制
度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽
样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；三是审计操作不规范，
如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不
科学，审计报告的编写不明确、不公允等。

(二)审计风险存在的主要环节

1．签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义
务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的
内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所
对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰