论审计风险及其防范

内容摘要：

审计风险是一个重要的审计概念。是指审计人员实施审计后，对财务报表发表错误意见的可

能性，它有两种情况：一种是财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后认为真实公允

发表了肯定性审计意见；另一种是财务报表不存在重大错报，而审计人员审计后发表了否定性

审计意见。现随着我国社会主义市场经济体制的建立与日益完善，各种行政法律、法规的相继出

台，以及《国家赔偿法》等法规的颁布，审计所面临的经济和法律环境也发生了很大的变化，因

而审计风险正一天天被人们所重视，摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地规避与防范和

控制审计风险，是当今审计工作所面临的重要任务，也是提高审计质量和信誉的关键，对审计

事业健康、有序的发展具有重大的现实意义，本文侧重探讨审计风险的有关理论与实务问题。

关键词：审计风险、固有风险、控制风险、检查风险

1、

审计风险的形成

所谓审计风险，是指会计报表存在重大的错误或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的

可能性。对于审计工作而言，审计风险主要来自于三个方面：即固有风险、控制风险和检查风险。

（一）

 固有风险的形成

固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户，交

易类别产生重大错报或漏报的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。主要成

因及表现有：

1、参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。

2、被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，

扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。例如某市审计局对下属县

轧花厂进行审计时，该厂提供假销售帐，收入只反映当年业务的

1/2，市局人员对县轧花厂情况

又不熟悉，这样审计一开始便存在着审计风险。

3、由于被审计单位经营活动的复杂性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，

造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本帐册、

每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。例如某

省审计厅对某大型钢铁厂审计，业务量上亿元，审计人员限于经济、人员、时间等因素，只能采

取抽样审计，结果漏查一笔业务，该业务少记收入

1 千多万元，从而加大了审计人员的潜在风

险。

（二）

 控制风险的形成

控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未被

内部控制防止、发现或纠正的可能性。主要成因及表现有：

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