金融机构内部审计风险特征及原因分析

【摘要】在我国积极推行金融体制改革的当下，金融机构的公司治理、内部控制与风险管理
是从最高领导层、管理层到每一名员工都关注的问题，对于金融机构内部审计部门来说更是
责无旁贷，内部审计须通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织业务活动、内部控制和
风险管理的适当性和有效性，以促进金融机构完善治理、增加价值和实现目标。金融机构内
部审计面临来自两方面的风险压力：一是组织内部发生错报的压力，机构内部控制设计与
执行的效果成为影响审计风险的主要因素；二是内部审计师因审计失误所引发的审计风险
压力。本文通过对金融机构内部审计风险特征的阐述，探讨形成审计风险的原因，为进一步
提出规避金融机构内部审计风险对策奠定基础。

　　【关键词】金融机构

内部审计特征及表现原因分析

　　一、审计风险概述

　　内部审计作为金融机构一种自我控制、自我约束、自我监督、自我调整的手段，是金融机
构防范和化解金融风险、加强内部管理的工具，也是保障金融机构有效运行的重要基础。目
前对于审计风险内涵及实质的探讨至今未有定论，下面是关于审计风险的相关综述。

　　审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险（国际审计
标准第

200 号）。审计人员对于含有重要错误的财务报表，无意地未能适当修正审计意见的

风险（美国注册会计师协会《审计准则说明第

47 号》）。审计风险是审计程序未能察觉出重

大错误的风险（加拿大特许会计师协会）。内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内
部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性（中国内部审计准则第

号，

2005）。内部审计师一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，是银行业金融机构内部控

制的重要组成部分（《银行业金融机构内部审计指引》，

2006）。

　　国内学者胡春元认为审计风险不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产
生的损失或责任风险，而且包括经营失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计人员
或审计组织产生伤害的营业风险。谢志华指出审计风险实质是审计结论的错误导致投资人
（或审计委托人）遭受损失而必须由审计所承担的经济责任以至刑事责任。张楚堂认为审计
风险指在特定环境下由审计师不恰当的审计行为引起，并给审计主体带来损失的可能性。国
内文献一般将广义审计风险描述为审计职业风险与工作风险，前者由审计师职业特征决定
后者也就是通常说的狭义审计风险包括审计主体的审计工作风险和审计客体的经营管理风
险等。

　　二、金融机构内部审计风险特征及表现形式

　　（一）审计风险特征

1.客观性。审计因为受托责任的存在而产生，因为经济责任的发展而发展，内部审计亦

是同样道理。金融机构的领导层（董事会）即为委托人，管理层为代理人，内部审计则是扮
演受托人角色对组织管理层履行职责情况进行监督、评价。内部审计的作用是避免或降低代
理人机会主义行为，由此可见，内部审计从产生就存在

“先天”审计风险，这种受托责任的

存在是内部审计风险存在的主导因素。从审计采用的抽样方法角度来讲，由于样本特性与总
体特性或多或少存在误差，即使审计师采用详细审计方法避免抽样误差也会因为业务的复
杂性、管理人员道德品质以及审计师自身判断等因素存在审计结果与客观事实不一致的情况。
因此，审计风险贯穿整个内部审计工作。