2014 年注册税务师考试财务与会计考试要点总结汇总

非货币性资产交换

一、非货币性资产交换的认定

1.货币性资产的概念

所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，

包括：货币资金、应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产的概念

所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、

存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。

3.非货币性资产交换的概念

所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或

只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。

4.有补价的非货币性资产交换的界定

当补价占整个交易额的比重小于

25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被

定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：

收补价方的判断标准：

补价额

÷收到补价方的换出资产的公允价<25%

支付补价方的判断标准：

补价额

÷(支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价)<25%

【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。

经典例题

-1【2010 年多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

A.以账面价值 300 万元的应收账款换入公允价值为 280 万元的设备，并收到补价 20 万

元

B.以账面价值为 200 万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为 260 万元的存货，

并支付补价

60 万元

C.以公允价值为 320 万元的固定资产换入公允价值为 220 万元的专利权，并收到补价

100 万元

D.以公允价值为 360 万元的甲公司长期股权投资换入账面价值 400 万元的乙公司长期

股权投资，并支付补价

40 万元