2014 年注册质量工程师考试教材论作业成本法

关键词：作业，成本库，价值链，作业成本法，适时生产制度，制造成本法，

责任会计制度，战略成本管理

第一章

 作业成本法的理论概况

本章拟就作业成本法

(activity-based costing， 又译为作业成本计算法，以下简称 abc)的

历史、产生依据、概念体系等三个方面对

abc 的理论概况作以介绍。

第一节

 abc 的历史

abc 起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：

(一)科勒(kohler， eric l.)的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主要来自于对 20 世纪

30 年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料(这里指水源)

成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核

算方法

——按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是，传统的成本计算方法(本文指制

造成本法

)，预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高 (如工业革命

以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体

)。科勒提出的会计思

想，主要有以下观点：

1、 作业(activity)， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重

要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动

;作业在现实生产活动

中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。

2、 作业账户(activity account)，对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用(贡

献

)和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业

活动才是一项独立的作业。

3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一

直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。

4、 作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，

控制由责任人实施。

在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为

是

abc 的萌芽。

(二)斯拖布斯(g.t. staubus )的会计思想。斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者，他