金融资产

类型

概念区分

会计处理

以公允价
值计量且
变动计入
当期损益
的金融资
产

交易
性

1、取得目的是为近期出
售或回购
2、属于集中管理的可辨

认金融组合一部分，且

有证据表明近期以短期

获利

3 、属于衍生工具

1 初始时：

借：交易性金融资产

-成本  

以公允价值计量

应收股利

   

（应收未收）

投资收益

   

（交易费用，跟交易无关的不计）

    贷：银行存款

2 资产负债表日公允价值变动

  借：交易性金融资产－公允价值变动

　　　贷：公允价值变动损益

3 处置时

借：银行存款

　　公允价值变动损益

（前期的变动损益转出）

贷：交易性金融资产－成本

　　　　　　　　　－公允价值变动

投资收益　

（差额）

指定为
（可忽
略）

1 为消除分类不一致
2 公司正式书面文件已

载明，该资产组合以公

允价值为基础进行管理、

评价并向关键管理人员

报告。

持有至到
期

1、

   

到期日固定、回收金额固定

2、

   

有明确意图

3、

   

有能力将该资产持有至到期

1 初始时　

　

公允价值和费用之和作为入账金额

　借：持有至到期投资－成本　　

（票面）

    

  应收利息

　　　贷：银行存款

　　　　　持有至到期投资－利息调整　　

（差额）

2、记息日（实际利率法）以分期付息为例

借：应收利息　

（按票面利率计算，如果为一次还本付息，

则为

“持有至到期投资-应计利息”）

持有至到期投资－利息调整

（差额，即调整摊余成本）

　

   贷：投资收益　　　

（按实际利率计算的）

3 到期时

先同２，再如下：

借：银行存款

　　贷：持有至到期投资－本金

4 预计要出售部分时

因现金流量发生变化，需要调整摊余

成本，差额计入当期损益（见

P49）

借：持有至到期投资－利息调整

　　贷：投资收益

５

、重分类

：

出售部分金额较大，不属于准则允许的例外

借：可供出售金融资产－成本

 （公允价）

　　贷：持有至到期－成本

　　　　资本公积－其他资本公积　

（差额）

实际利率法：
资产负债表日按摊余成本和实际利

率计算确定利息收入

１、计算实际利率：未来现金流量

折现到现在的利率。

２、摊余成本＝初始金额－已偿还

本金－累计摊销额－

减值损失

３、注意区分一次还本付息和分期

付息的实际利率计算

贷款和应
收账款

与持有至到期资产区别是，是否在
活跃市场上有报价，且不像持有至
到期投资那样在出售或重分类方面
受到较多限制。

 

以实际利率法计算
　初始时：

公允价值和费用之和作为入账金额

 
参考例题

可供出售

上述以外的
跟交易性金融资产类似，只不过根

初始：

公允价值和费用之和作为入账金额

借：可供出售金融资产－成本