2009 年注册会计师考试《会计》复习笔记(第一章)

　　四大会计基本假设是有一定顺序的。
　　首先是会计主体，有了会计主体的前提，会计核算才有了明确的空间范围，使会计核
算和监督有针对性地进行，从而避免了将企业财产和职工自己财产相混淆，而且也区分了
本企业和其他企业的业务

;

　　其次是明确会计核算和监督的时间范围，会计核算和监督是在企业持续经营的基础上
进行的，但持续经营假设界定了一个首尾相连永无停止的时间范围，所以为便于定期算账
结账、报账，才有了会计分期的假设，会计分期假设确定了会计核算的时间范围

;

　　最后，在会计核算和监督的过程中为便于统一计量提出了货币计量前提。
　　至此，会计的四个基本假设前提是相互依存相互补充，没有会计主体，就不会有持续
经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。
　　还需要注意的是：
　　

(1)一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主

体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。例如，在企业集团的情况
下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母、子
公司虽然是不同的法律主体

(母、子公司分别也是会计主体)，但为了全面地反映企业集团的

财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并
会计报表

(此处的企业集团不是一个法律主体)。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也

可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。
　　【例题

·多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有(　　)。

　　

A.生产车间　　　B.销售部门

　　

C.子公司　　　　D.母公司及其子公司组成的企业集团

　　

E.独资公司

　　【答案】

ABCDE

　　【解析】上述五个选项均可作为会计主体。
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(2)会计分期是以持续经营为前提的，会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充 。

如果一个会计主体持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限，这是会
计信息系统发挥作用的前提。有了持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营
活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是产生了会计一系列基本
原则、特有的程序和方法，以便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的经营业
绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果和期初、期末财务状况及其变动的
信息。
　　【例题

2·单选题】企业会计分期存在的基础是(　　)。

　　

A.会计主体　　　B.法律主体

　　

C.持续经营　　　D.货币计量

　　【答案】

C

　　【解析】根据持续经营基本前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及
时获得会计信息，充分发挥会计的核算和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会
计分期。
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(3)由于会计分期的存在，才有了权责发生制这个会计基础。如果没有会计分期假设，

会计上就无所谓

“收入实现”、“费用分配”，无所谓“折旧”和“摊销”，也就不存在本期和非本