第二章

金融资产

（一）交易性金融资产

金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明

企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于

衍生工具

。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担

保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权
益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相

关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该

金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评
价并向关键管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

交 易 性 金 融
资 产 的 会 计
处理

初始计量

按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚
未领取的利息，应当确认为应收项目

后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计
入当期损益（公允价值变动损益）

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转
入投资收益

【提示】

“

”

为了保证 投资收益 的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交

“

”

“

”

易性金融资产持有期间形成的 公允价值变动损益 转入 投资收益

。

持有至到期投资的特征：

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
（二）有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到

期：

1.持有该金融资产的期限不确定；
2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变

化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；

3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量；
4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。

（三）有能力持有至到期
“

”

有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投

资持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资

持有至到期

: