学习本税种时，除掌握相关内容外，还应注意消费税与增值税等的相互
关系。
　　重点和难点
　　重点：消费税纳税人、消费税征税范围、税率和优惠、税额计算、征管
缴纳。
　　难点：自产自用、委托加工、进口、出口、烟酒业务
　　内容讲解：

　　一、基本原理

——

　　（一）消费税分类

可分为一般消费税和特别消费税，我国属于

特别消费税。
　　（二）我国消费税特点
　　征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高
且税负差异大；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性
　　（三）消费税与增值税
　　区别：

1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分

　　

2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收

　　

3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用

　　

4.增值税是价外税，消费税是价内税（与联系 2 结合理解）

　　

5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除

　　联系：

1.两者都是对商品征收，均属于流转税

　　

2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项

税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额

　　二、纳税义务人的规定
　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个
人，为消费税纳税义务人。请注意在委托加工应税消费品的时候，委托加
工方是消费税的纳税人，而受托方提供了加工劳务，受托方应是增值税
的纳税人。

　　三、征税范围（掌握）
　　

1.生产应税消费品，主要是销售环节

　　注意：生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，还包括
自产自用环节。
　　

2.委托加工应税消费品，主要是确认其唯一的形式。

　　

3.进口应税消费品，进口环节缴纳的消费税由海关代征。

　　

4.零售应税消费品（最复杂）：自 1995 年 1 月 1 日起，金银首饰

消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。注意：仅限于金基、银基
合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。
　　对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类
商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生
产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一
律按金银首饰征收消费税（实际也是从高）。
　　金银首饰与其它产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收