影响注册会计师审计独立性的因素分析
      
                                              

【摘要】

 独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的信条和灵魂。其中，独立性又

是灵魂中的灵魂。注册会计师唯有保持独立性，才能客观、公正地出具审计报告。
然而，随着一些造假事件的披露，社会公众对注册会计师产生了极大的不信任，整个行业
都面临着前所未有的信任危机，而这一切正是源于注册会计师审计独立性的缺失。
在审计实践中存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。这些因素归纳起
来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。

  

     本文首先，对注册会计师审计独立性的涵义及其演进作了一个充分的阐述。其次，本文
为探究影响我国注册会计师审计独立性的因素，对审计独立性的理论界观点进行了综述。最
后，在前面分析的基础上，提出了保持我国注册会计师审计独立性的几点建议

 。

【关键词】注册会计师，审计，独立性，因素
注册会计师审计质量是发挥注册会计师审计监督作用的决定因素，

 是衡量会计

师事务所审计工作的最高标准，是推动注册会计师审计事业发展的根本途径。而
独立审计是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师这一行业赖以生存和发
展的最基本条件，也是注册会计师保持客观公正的基本前提。
1．审计独立性的含义
独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。依据中国注册会计师
协会会员职业道德守则规定，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。

实质上

的独立

,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;

形式上的独立

,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信

息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。实质上的独立要求注册会计师
与被审计单位之间必须实实在在毫无利害关系，是一种无形的精神独立，是对审计人员的
内在要求，通常是难以观察和度量的；而形式独立则是针对第三者而言的，即必须在第三
者面前呈现出一种独立于客户的身份，是有形的，是可以观察的，要通过外界来评价，是
对审计人员的外在要求。实质独立与形式独立是相辅相成的

 影响注册会计师审计独立

性的因素。
2．影响注册会计师审计独立性的因素分析

(1)独立审计的自愿性需求不足

 

    在我国，审计服务的最大需求者是政府部门，而不是政府以外的各种利益相关者。但是，
政府部门对财务报表鉴证质量的关注程度要低于其他利益相关者，因为其他利益相关者需
要依据经审计的财务报表作出决策，风险和收益由自己承担；政府部门作为非人格主体，
其决策的风险和收益最终转嫁给其他利益相关者，其对审计质量的关注是间接的和派生的，
是建立在其他利益相关者对审计质量关注的基础之上，关注审计质量缺乏内在动力，而只
是将审计视为

“过关”的一道程序性工作。因此，以政府部门作为主要需求者的审计市场缺乏

对审计质量的高度关注。而对审计部门来说，会计事务所对被审计单位具有经济上的依赖性。
审计人是审计师的衣食父母，注册会计师如果坚持正义，保持其公正的态度，抵御客户的
压力而出具客观的审计意见，注册会计师很可能会因为客户改聘他人或更换会计事务所，
从而使其会计事务所蒙受经济上的损失。因此，审计部门为了获得生存空间，甚至不惜通过
向某些业务单位支付介绍费、回扣等手段来取得业务，这就很难保证审计的独立性。

 

(二)公司治理结构缺陷
     在直接审计委托模式下，包括企业所有者、注册会计师和经营者三方。企业所有者是委托