审计风险成因及其控制

    提要审计风险理论是审计理论的重要组成部分，是审计研究中的一个热门话
题，它制约着审计质量，影响审计实务的发展。近年来，国内外一系列上市公司
的造假丑闻和审计失败的案例接连发生，更加紧了对此问题研究的迫切性。如何
降低审计风险，怎样防范审计风险，正在成为审计理论和审计实践面临的主要
课题。本文从审计风险的概念出发，系统分析审计风险的特征、产生原因，并提
出相应的措施，以改进对审计风险的控制，以便提高审计信息质量。

 

　　关键词：审计风险；审计主体；审计客体；审计环境

 

　　中图分类号：

F23 文献标识码：A 

　　

 

　　一、审计风险概述

 

　　

 

　　

 

“风险”一词，英文拼写是“risk”，表示“遭遇危难、受损失或伤害等等的可

能和机会

”。现代汉语词典的解析：“风险”的一般意思是“可能发生的危险”。显然，

风险可以归于哲学上的可能性或偶然性的范畴。将风险引入审计这一研究领域，
便被赋予了一种全新的涵义。但到目前为止，对审计风险的涵义国内外审计职业
界还存在不同的看法。国际审计准则第

6 号《风险评估和内部控制》指出，审计风

险是指审计师对含有重要错报的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。比如，
审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错误的财务报表提供无
保留审计意见的风险。

《美国审计准则说明》第

47 号指出：审计风险是审计师无

意地对含有重要错报的财务报表没有恰当修正审计意见的风险。中国注册会计师
协会《独立审计具体准则第

9 号

――内部控制和审计风险》指出：审计风险是指

会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的
可能性。

 

　　综观国内外审计职业界对审计风险下的定义，我们可以发现一个共同的特
点，他们都将审计看作是财务报表没有公允地揭示而审计人员人为已经公允揭
示的风险。这样的定义只是为了给审计实务操作中的具体操作提供规范，而对于
审计理论研究来说，这只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险的本
质。

 

　　具体来看，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它包括误拒风
险和误受风险两种。因此，一个完整的审计风险定义应该包括以下三个层次：审
计人员未能觉察出重大错误的风险、审计人员发表了一个不恰当审计意见的风险
审计职业风险。

 

　　

 

　　二、审计风险成因及其表现

 

　　

 

　　审计风险与审计活动相伴而生。哪里有审计活动，哪里就有审计风险。审计
活动在形式上表现为审计主体搜集审计证据、评价审计证据的一系列活动；在本
质上体现为审计主体对审计客体的主观活动的反映活动，审计信息则是这种反
映的结果。由此看来，审计风险取决于审计信息的准确程度，而审计信息的准确
性则取决于审计活动的开展情况，因此对审计风险的考察必然依赖对审计活动
的考察。