水利建筑工程分包工程的税务处理

及会计核算

摘

 要 在水利建筑工程项目施工中，总承包单位将承揽承接的工程项目分包的情况普遍存在，

水利工程项目施工地往往不在机构所在地，总承包单位如何对分包工程进行正确税务处理
及会计核算，往往使人感到无所适从，本人根据相关税法和会计准则结合多年工作实际经
验针对分包工程税务处理及会计核算提出了自己的观点。

 

　　关键词

 建筑分包工程 税务处理 会计核算 

　　

 

　　在水利建筑工程会计实务核算时，《营业税暂行条例及实施细则》规定，在我国境内提
供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，营业税的纳税义务人，单位以承包、
承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税形为，承包人以发包人、出租人、被
挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人
为纳税人。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。根据以上规定可知，
总承包单位作为扣缴义务人承担着分包工程营业税金及附加的代扣代缴义务。本文结合案例
阐明总承包单位工程分包工程的税务处理及会计核算。

 

　　一、分包工程税务处理

 

　　税法明确规定，建筑业工程实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务
人。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程
的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分
包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，
分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

《营业税暂行条例》还规定，纳税人提供

建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位
和个人作为营税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县下同）工程提供建筑业
应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

 

　　水利工程项目施工地往往不在机构所在地的行政区域，《营业税暂行条例》还规定，纳
税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以
建设单位和个人作为营税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县下同）工程提
供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。在实际操
作中，工程结算时，建设单位（发包单位）根据工程的全部承包额开具发票，建设单位
（发包单位）根据发票金额支付总承包单位全部工程价款并代扣代缴工程营业税金及附加
并提供完税证明。分包单位与发包单位之间是没有任何联系的，分包单位只与总承包单位发
生联系。总承包单位与分包单位进行工程价款结算时，总承包单位作为扣缴义务人将自行完
成工程收入和分包单位完成工程收入进行区分，将分包工程营业税金及附加作为代扣代缴
税金单独核算区分，并向税务机关提供总包与分包协议等资料。在工程完税证明中应注明分
包单位税金。总承包单位应将完税证明原件复印件提供给分包单位，总承包单位将完税凭证
复印作为代扣代缴分包单位税款的支付凭证进行会计处理。因分包工程税金已由建设单位代
扣代缴，分包单位不再对此收入申报缴纳营业税金及附加，但应向税务部门提供完税证明
和分包协议。如果，建设单位没有代扣代缴工程营业税金及附加，总承包人根据工程的全部
承包额开具发票给建设单位，建设单位（发包单位）根据发票金额支付总承包单位全部工
程价款，总承包单位与分包单位进行工程价款结算时，总承包单位作为扣缴义务人将自行
完成工程收入和分包单位完成工程收入进行区分，将分包工程营业税金及附加作为代扣代
缴税金单独申报缴纳，并向税务机关提供总包与分包协议等资料。在工程完税证明中应注明