一是要高度关注未取得发票的存货，从秦丰农业到达尔曼，未取得发票存货背后
是虚增存货，发票仍是验明存货正身的关健性证据之一，因为取得发票成本很高，
如果没有发票，造假成本就大大降低；二是虚增在建工程仍是非常流行的一个手
法，审计师要高度关注在建工程的真实性审计，笔者发现农业类公司的大部分在
建工程有虚增之嫌，表现为投入不断增加，建设周期非常长，所取得经济效益不
明显，如果一家公司投资于一些过度竞争的行业或投资一些概念性行业，规模与
当前生产规模不相适应，这样的在建工程往往有问题，特别是当在建工程的真实
性难以核实时，在建工程造假可能性就大大增加。三是要高度高度关注定期存单
审计，证监会指控达尔曼审计师未能勤勉尽责第一个事实就是未能揭示达尔曼以
4.27 亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项，尽管证监会引用
《单位定期存单质押贷款管理规定》第二条规定“单位定期存单只能为质押贷款
的目的而开立和使用”有让人误以为单位定期存单只为质押开立之嫌，而事实上
有相当部分定期存单是为质押而开立，审计师在审计时应做到：索取企业定期存
单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；对于定期存款的审计，要足够重
视，控制风险，特别注意以下几个方面：

1.取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关

交易，在复印件上是难以发现的。

（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印

留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用
以及从事其他违规业务。

（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷

款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增

收入或挪用以及从事其他违规业务。

2.要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员

亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽
样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。

3.要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账

进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其
利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追
查原因，还要根据业务约定提出管理建议。

笔者最近关注的一家西部农业公司也怀疑涉嫌重大对外担保没有披露，据

2005 半年报，该公司资产总额 42 亿元，净资产 12.6 亿元，资产负债率 70%，可
该公司 2005 年半年报货币资金余额高达 10 亿元，其中有 3.3 亿元是定期存款，
查遍该公司半年报，没有发现该笔定期存款作质押，在该公司高现金高负债背后
潜藏着巨大风险，笔者怀疑至少这 3.3 亿元已被用于作担保甚至根本就不存在，