ABC 的规范化研究将作业会计推进了一大步。

库珀和卡普兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔（Lawrence Maisel）先生、毕马威会计公司

（KPMG）的艾琳·莫里西（Eileen Morrissey）女士和罗纳德·M·奥姆（Ronaed·M·Oehm）先生等，

在 IMA 和 KPMG 的资助下，挑选了八大公司，进行试点，于 1992 年写成了《推行作业基础成本管理：

从分析到行动》（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to 

Action）。

“

这部颇具实地研究特色的书旨在回答： 推行 ABC

” “

要经过那些步骤，会遇到什么问题？ 、设

计 ABC

” “

系统是最关键的决策是什么？ 、 设计和推行 ABC

” “

时，有哪些潜在的或未料到的危险？ 、 ABC

” “

的真正价值表现在哪？ 、 组织中的非财务经理怎样才能享有 ABC

” “

带来的利益？ 、 ABC 对股东的价值

” “

”

是什么？ 、 应该采取什么行动？ 。这部总结大公司 ABC 经验的书荣获 1993 年度 AAA 管理会计委员

“

”

会办法的 管理会计文献杰出贡献奖 。

波特兰州立大学成本管理教授彼得·B·B 特尼（Peter·B·B·Turne）在 1991 年写的《Activity Based 

Costing—The Performance Breakthrough》。

在传统的成本系统中存在什么问题呢？

在制造企业中，产品成本是由直接材料、直接人工、制造费用三个部分组成的。直接材料、直接人工统称为

直接费用。直接费用以外的所有生产成本，都称之为制造费用，如折旧费、水电费、物料消耗费用、间接人

工等。传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本计

算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，

“

成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础――直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的 数

”

量基础成本计算 的由来。这种表面上风平浪静的传统成本信息，实际上是暗藏着许多危险礁石的大海。

从本质上看，隐藏着浪费、隐藏着不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而

在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。

先进制造环境下，采用传统的以数量为基础的成本计算方法分摊制造费用，将使产品成本严重失真。原

因是许多制造费用的产生与产品数量关系不大。例如设备整备费用、物料搬运次数等；

制造费用在产品成本中的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加。资料表明：80 年代间接费用

在产品成本中占的比重，美国为 35%，日本为 26%；特别是在电子与机械工业中的比重，日本高达

50~60%，美国更高为 70~75%；

产品品种日趋多样化、多品种、少批量的生产方式使过去费用较少的订货作业、设备调试准备、物料搬运等

与产量无关的费用大大增加。

这种情况下，把大量的与数量无关的制造费用，用于数量有关的成本动因（如直接人工小时等）去分摊，

将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费用的比例而定。

由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然

趋势。

2、作业划分

对作业可从不同角度进行分类分析。

杰弗·米勒（Jeff·Miller）和汤姆·沃尔曼（Tom·Vollman）两位现代制造过程的研究者将作业分为以下

四类：

I 逻辑性作业。是指定购、执行和确保材料移动的作业。忙于逻辑性作业的全体人员包括间接场地巡视工人

以及从事接收、运输、数据登记、计算机处理系统和会计人员。